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TIP FISCAL 104 – REGLAS PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL A PROYECTOS CINEMATOGRÁFICOS Y TEATRALES PARA EL EJERCICIO DE 2014

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenos días, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarles información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación les comentamos lo siguiente:

Disposiciones fiscales aplicables

De conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 190 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), vigente a partir de 1 de enero de 2014, se otorgan estímulos fiscales en este impuesto a la “Producción y Distribución Cinematográfica y Teatral Nacional”.

Dicho estímulo consiste en la aplicación de un crédito fiscal, no acumulable para efectos del ISR, equivalente al monto de la aportación que se efectúe a proyectos de inversión en películas cinematográficas nacionales, así como en la producción teatral nacional. Dicha aportación será acreditable en el ejercicio fiscal en que se efectúe contra el ISR que el contribuyente tenga a su cargo o causado en el ejercicio en el que se determine el crédito.

Con base en el monto total del presupuesto establecido, el estímulo que se dividirá entre los aspirantes al mismo por cada ejercicio fiscal, la aplicación del estímulo está limitada por cada contribuyente y proyecto de inversión, como sigue:

De $20,000,000, en la producción cinematográfica; De $2,000,000, en la distribución de películas cinematográficas nacionales; y De $2,000,000, en la producción teatral nacional.

Adicionalmente, en ningún caso, dicho estímulo podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicación. Cuando el crédito fiscal sea mayor que el ISR causado en el ejercicio en el que se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que resulte contra el ISR que tengan a su cargo en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla.

En este contexto, la Ley del ISR establece que los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del estímulo publique el Comité Interinstitucional, para el efecto de evaluar los méritos de cada uno de los proyectos correspondientes.

Acuerdos que establecen reglas generales para la aplicación de los estímulos

Con fecha 15 y 20 de enero de 2014, respectivamente, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación (“DOF”), el “Acuerdo el que se emiten las Reglas Generales para la Aplicación del Estímulo Fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción y Distribución Cinematográfica Nacional”; así como el “Acuerdo por el que se emiten las Reglas Generales para la aplicación del estímulo fiscal a Proyectos de Inversión en la Producción Teatral Nacional”, por los que se dieron conocer las nuevas reglas de aplicación a este respecto. Ambos acuerdos entraron en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF.

De conformidad con los términos de las citadas reglas se destacan los siguientes aspectos:

Definiciones

Se señalan las definiciones de cada uno de los diversos conceptos específicos, así como de las distintas instituciones y entidades involucradas en el otorgamiento, funcionamiento, tramitación y aplicación del estímulo fiscal relacionado con el proyecto de inversión en la producción cinematográfica nacional y en la distribución cinematográfica nacional, así como con el proyecto de inversión en la producción teatral nacional, respectivamente.

En este caso, el “aportante” es el contribuyente del ISR que aporte efectivo a través de cualquier instrumento financiero, a los proyectos de inversión correspondientes antes citados, en su carácter de sujeto beneficiario del estímulo fiscal.

Del Comité Interinstitucional

El Comité Interinstitucional estará integrado por los representantes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (CONACULTA), del Instituto Mexicano de Cinematografía (IMCINE), de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), para los proyectos de inversión de producción y distribución cinematográfica; y tratándose de los proyectos de inversión de producción teatrales por los representantes de CONACULTA, del Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (INBA) y de la SHCP, designados para el efecto, con un presidente al frente de dicho Comité.

Entre las múltiples facultades que tiene dicho Comité podemos destacar: (i) autorizar, en su caso, a los contribuyentes aportantes el monto del estímulo fiscal, atendiendo al proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica o teatral nacional de que se trate; (ii) vigilar el cumplimiento de las reglas de aplicación y de las demás disposiciones relacionadas con el estímulo fiscal, así como la interpretación de las mismas.

Del procedimiento para el otorgamiento de los estímulo fiscales

Se establecen las reglas que establecen los lineamientos y requisitos específicos para efectos de solicitar el estímulo fiscal aplicable, los cuales deben verificarse detalladamente por los interesados, conforme a los términos previstos en los citados acuerdos, entre otros:

Los aportantes, la empresa productora responsable del proyecto de inversión en la producción o distribución cinematográfica así como en la producción teatral nacional, ingresarán al sistema de registro en línea y llenarán el formato de solicitud con la información relativa a la propia empresa, al proyecto de inversión y a los contribuyentes aportantes, adjuntando los documentos digitalizados que se definen en las reglas específicas de los citados Acuerdos.

Tratándose de “proyectos de inversión cinematográfica”, el envío y recepción de las solicitudes, en el ejercicio de que se trate, se realizará en dos periodos como sigue:

a) El primer periodo, que comprende entre las 00.00 horas del 1 de febrero, hasta las 13.30 horas del 28 de febrero, conforme al tiempo del centro.

Para tal efecto, el “aportante” deberá presentar ante el Comité, a través de la Secretaría Técnica, copia de la declaración del ejercicio fiscal inmediato anterior, a más tardar el primer día hábil de mayo del ejercicio que corresponda.

b) El segundo periodo, que comprende entre las 00.00 horas del 16 de junio, hasta las 13.30 horas del 15 de julio, conforme al tiempo del centro.

Para estos efectos, se deberá adjuntar en el sistema de registro en línea la declaración del ejercicio fiscal inmediato anterior de los aportantes.

Tratándose de “proyectos de inversión teatral”, el periodo de envío y recepción de las solicitudes será el comprendido entre las 00.00 horas del 1 de marzo, hasta las 13.30 horas del 15 de mayo del ejercicio fiscal de que se trate, conforme al tiempo del centro.

Para estos efectos, también se deberá adjuntar en el sistema de registro en línea la declaración del ejercicio inmediato anterior de los aportantes.

La solicitud del estímulo fiscal será sometida a la resolución del Comité, en su caso, podrá ser autorizada en los 3 meses inmediatos posteriores al cierre del periodo en el que se haya ingresado dicha solicitud, considerando para tal efecto los méritos culturales y artísticos de los proyectos de inversión cinematográficos o teatrales respectivos.

La Presidencia del Comité, a través de la Secretaría Técnica, notificará a los aportantes y a la empresa responsable del proyecto de inversión que corresponda, la autorización emitida por el Comité, en un plazo que no excederá de 10 días hábiles contados a partir de la fecha de celebración de la sesión respectiva, así como los montos del estímulo fiscal otorgados.

De las aportaciones y obligaciones de los contribuyentes aportantes y las empresas productoras responsables del proyecto de inversión correspondiente

Se establece expresamente que con anterioridad a la fecha de la aportación realizada al proyecto de inversión de que se trate, éste o sus partes relacionadas no podrán ser partes relacionadas de la empresa productora responsable del proyecto de inversión respectivo, ni de las partes relacionadas de ésta.

Asimismo, el aportante o sus partes relacionadas no podrán prestar o recibir servicios personales a la empresa responsable del proyecto de inversión que corresponda, ni a las partes relacionadas de ésta, durante la realización del proyecto de inversión de que se trate.

Por otra parte, se establece que el derecho para aplicar el estímulo fiscal es personal del contribuyente aportante al que se le otorgue y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión, escisión o cualquier otro acto jurídico.

La documentación entregada al Comité para el otorgamiento del estímulo fiscal, formará parte de la contabilidad del aportante y de la empresa productora responsable del proyecto de inversión que corresponda.

Se señala que los aportantes beneficiarios del estímulo fiscal, a través de las empresas responsables del proyecto de inversión de que corresponda, a más tardar dentro de los 30 días hábiles siguientes a la fecha de terminación de la producción de que se trate, están obligados a presentar a la Secretaría Técnica del Comité un informe formulado por contador público registrado ante las autoridades fiscales, a través del cual se emita opinión y se certifique que el monto de los recursos del estímulo fiscal autorizado al aportante fue aplicado exclusivamente a los gastos erogados para la realización del proyecto de inversión respectivo.

Grupo de sociedades que consolidan

Mediante disposición transitoria de la Ley del ISR para 2014, se establece que tratándose de sociedades controladoras que determinan su resultado fiscal consolidado, que se encuentren dentro del periodo obligatorio no menor de cinco ejercicios del régimen de consolidación, podrán continuar determinando el ISR consolidado durante los ejercicios fiscales pendientes de transcurrir para concluir dicho periodo, conforme a las disposiciones fiscales aplicables.

Bajo este supuesto, la sociedad controladora podrá también acreditar los estímulos fiscales de referencia, aplicados por cada una de sus sociedades controladas o por ella misma, contra el ISR consolidado del ejercicio, en la participación consolidable que corresponda en términos de Ley.

En este caso, el monto del estímulo fiscal acreditado por la sociedad controladora no podrá exceder del importe que cada una de las sociedades controladas, que hayan tenido derecho al mismo, apliquen de manera individual en cada ejercicio en la participación consolidable ni del ISR consolidado del ejercicio de que se trate.

 

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