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TIP FISCAL 108 – PROYECTO DE PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos lo siguiente:

Recientemente, el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) a través de su página de Internet ha dado a conocer el PROYECTO DE PRIMERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2014, mediante el cual se reforman, adicionan y derogan diversas reglas correspondientes a los Libros Primero y Segundo de dicha Resolución, principalmente en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF), del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto Especial de Producción y Servicios (IEPS); además de que se efectúan aclaraciones a dicho documento a través de la fe de erratas respectiva; y se indica que esta Resolución entrará en vigor al día siguiente de su publicación.

A continuación analizamos y comentamos el contenido de algunas de las reglas que consideramos más significativas del citado proyecto de Resolución (en lo sucesivo la Resolución), que se encuentra pendiente de publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF), como sigue:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Publicación de contribuyentes

Se precisa un nuevo supuesto de excepción a la obligación en materia de reserva de información y datos de los contribuyentes, por el cual el SAT solamente publicará la lista de aquéllos que (además de estar no localizados) también presenten incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales; por lo tanto, el nombre, la denominación o razón social y clave del RFC de cualquier contribuyente que se encuentre en este último caso sería objeto de publicación en la página de Internet del SAT.

Cumplimiento de requisitos en la expedición de comprobantes fiscales

Para efecto de cumplimiento de los requisitos fiscales aplicables a los comprobantes fiscales digitales por Internet o Factura Electrónica (en lo sucesivo CFDI), los contribuyentes podrán incorporar en dichos comprobantes que expidan, la expresión NA o cualquier otra análoga, en lugar de los siguientes: (i) el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR; y (ii) la forma en que se realizó el pago.

La facilidad antes indicada será aplicable a los comprobantes fiscales expedidos desde el 1 de enero de 2014.

CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notario

En las operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante notarios públicos, los adquirentes de dichos bienes, durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de 2014, podrán comprobar el costo de adquisición correspondiente para efectos de deducción y acreditamiento, con la escritura pública que expida el notario, en donde conste dicho costo del bien, en lugar de usar el CFDI y complemento que al efecto publique el SAT en su página de Internet.

Expedición de CFDI por servicios de transporte aéreo de pasajeros y de carga

Uno de los grandes problemas que están enfrentando los contribuyentes en este momento, es que los gastos avión serían no deducibles, ya que al momento las líneas aéreas no expiden CFDI; sin embargo, en la resolución que está por publicarse se establecería que tratándose de contribuyentes que presten servicios de transporte aéreo de personas podrán diferir la expedición de los CFDI, durante el período comprendido del 1 de enero de 2014 y hasta el 30 de junio del mismo año; siempre y cuando a más tardar el 1 de julio de 2014 cumplan dicha obligación, y hayan emitido a sus clientes que así lo hayan solicitado, todos los CFDI correspondientes al período señalado.

Asimismo, los contribuyentes que presten servicios de transporte aéreo de bienes podrán diferir la expedición de los CFDI, a la que se encuentran obligados en los términos de las disposiciones fiscales aplicables, durante el período comprendido del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de marzo del mismo año; siempre que a más tardar el 1 de abril de 2014 cumplan con dicha obligación, y hayan emitido a sus clientes que así lo hayan solicitado, todos los CFDI correspondientes al período señalado.

A este respecto, se señala que los prestadores de los servicios de transportación mencionados que hagan uso de dicha facilidad administrativa, deberán informar a sus clientes que han optado por diferir la emisión del CFDI, y comunicarles el medio a través del cual tales CFDI diferidos les serán entregados o puestos a su disposición.

La falta de cumplimiento de la facilidad antes citada implicaría que los contribuyentes de referencia perderían el derecho de aplicarla, quedando obligados a cumplir las disposiciones generales en materia de expedición de CFDI desde 1 de enero de 2014.

Documentación comprobatoria por servicios de transporte aéreo

Los contribuyentes que adquieran servicios de transporte aéreo (de pasajeros o de carga), de los prestadores de dichos servicios que hayan optado por diferir la emisión de CFDI, para efectos de comprobar las deducciones o acreditamientos correspondientes, podrán utilizar las copias de boletos de pasajero, los comprobantes electrónicos denominados boletos electrónicos o “E-Tickets” que amparen los boletos de pasajeros, las guías aéreas de carga, las órdenes de cargos misceláneos y los comprobantes de cargo por exceso de equipaje y por otros servicios asociados al viaje.

Lo anterior será aplicable, siempre y cuando, dichos contribuyentes obtengan el CFDI correspondiente a más tardar el 31 de diciembre de 2014, conforme a las disposiciones respectivas para efectos del ISR.

Obligación de expedir CFDI por servicios de transporte aéreo de pasajeros y de carga

Se adiciona una regla para indicar que los contribuyentes que presten servicios de transporte aéreo de personas o de bienes, cuando operen la venta de boletos y guías mediante el uso de sistemas de control, emisión o distribución de pagos y servicios centralizados compartidos con otros prestadores de los mismos servicios, podrán cumplir con la obligación de expedir y entregar CFDI por dichas operaciones, una vez transcurridos dos días hábiles contados a partir del día inmediato siguiente a aquél en que se haya realizado el pago de la operación.

Pago de contribuciones y gastos en transporte aéreo de pasaje y carga

Cuando dentro de las cantidades que se carguen o cobren por los prestadores de transporte aéreo de personas o de bienes (nacional o internacional) a los adquirentes de dichos servicios, estén integradas “cantidades cobradas de gastos por cuenta de terceros”, y que no sean atribuibles como ingresos al transportista, dichos prestadores de servicios deberán incorporar o utilizar en el CFDI que emitan, el “complemento” que al efecto publique el SAT en su página de Internet, en el cual identificarán las cantidades que correspondan a contribuciones federales y a otros cargos o cobros por efectuar gastos por cuenta de terceros, incluyendo para tales efectos la identificación de estos últimos mediante el uso del Código IATA (International Air Transport Association).

CFDI como constancia de retención de IVA en servicios de autotransporte de carga federal

Tratándose de servicios de autotransporte terrestre de bienes recibidos por personas morales, el CFDI correspondiente emitido por el prestador del servicio en donde conste el monto del IVA retenido por dicha persona moral, también podrá considerarse como constancia de retenciones para efectos de este impuesto.

Condonación a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación

Los contribuyentes que estén sujetos a facultades de comprobación y que opten por autocorregirse, podrán solicitar la condonación a que se refiere las disposiciones fiscales aplicables. En este sentido, cuando los contribuyentes manifiesten su intención de cubrir las contribuciones a su cargo, los accesorios y la multa en una sola exhibición, los porcentajes de condonación se incrementan como sigue:

Multas por impuestos propios 100% Multas por impuestos retenidos o trasladados 100%

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Concepto de títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista

Para efectos del nuevo régimen fiscal aplicable a la enajenación de acciones en Bolsa de Valores, se precisa que se consideran acciones o títulos colocados entre el gran público inversionista sujetas a la aplicación de dicho régimen, aquellas acciones o títulos adquiridos por quienes al momento de su inscripción en el Registro Nacional de Valores ya eran accionistas o socios de la emisora de que se trate, respecto de aquellos casos en que las acciones o títulos hubiesen sido adquiridos como consecuencia de cualquier plan de acciones o de títulos en beneficio de empleados de personas morales o de partes relacionadas de las mismas (conocidas como “stock options”), cuyas acciones coticen en bolsa de valores concesionadas. Lo dispuesto en esta regla resulta aplicable desde el 1 de enero de 2014.

Personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad del autotransporte terrestre de carga

Se incorpora una nueva regla que pretende referirse a personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad del autotransporte terrestre de carga (“no coordinados”), para señalar que éstas deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en base a flujo de efectivo, de conformidad con las disposiciones aplicables a las personas físicas que realizan actividades empresariales así como al propio régimen de los “coordinados”.

En este contexto, se define que se consideran “personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad del autotransporte terrestre de carga, aquellas cuyos ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad” (tal y como se establecía en el derogado Régimen Simplificado de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013).

Asimismo, se señala que la facilidad anterior será aplicable por las personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad de autotransporte terrestre de carga, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada.

Cabe señalar que la redacción de la regla presenta varias inconsistencias por lo cual, seguramente será modificada en el futuro cercano.

Plazo para presentar información de partes relacionadas

Los contribuyentes que se encuentren obligados a presentar la información relativa a las operaciones realizadas con sus partes relacionadas residentes en el extranjero, correspondiente al ejercicio fiscal de 2013, podrán presentarla conjuntamente con la declaración de dicho ejercicio; o bien, en caso de que tales contribuyentes estén obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, correspondientes al citado ejercicio, incluyendo aquellas personas que hubieran que hubieran manifestado la opción de hacerlo, podrán presentar la información de referencia a más tardar en la fecha en que deban presentar el dictamen de estados financieros conforme a las disposiciones fiscales aplicables.

Cabe señalar que no queda claro si dicha facilidad resulta aplicable a los contribuyentes que opten por presentar el SIPIAD, por lo cual, esperamos se aclare esta situación.

A este respecto, cuando esta información deba presentarse a través de medios digitales, la misma podrá presentarse ante la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia.

Opción para pagar el ISR en términos del Régimen de Incorporación Fiscal

Se incorpora una nueva regla para establecer facilidades adicionales para los contribuyentes que tributen en el nuevo Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) para efectos del ISR.

En este sentido, las personas físicas que obtengan ingresos por sueldos o salarios asimilados o ingresos por intereses, que además realicen actividades empresariales por la enajenación de bienes o la prestación de servicios por los que no se requiere título profesional, podrán optar por pagar el ISR en los términos del RIF, por las actividades propias de su actividad empresarial, siempre y cuando el total de los ingresos obtenidos en su conjunto, en el ejercicio inmediato anterior por los conceptos mencionados, no excedan de $2,000,000.

No obstante, se señala expresamente que dicha facilidad no exime a los contribuyentes del cumplimiento de las obligaciones fiscales inherentes a los regímenes fiscales antes citados.

Por lo tanto, se elimina parcialmente el candado que establece la Ley, al permitir incorporarse a dicho régimen aun y cuando se tengan otras actividades, con el consecuente beneficio en el pago del impuesto por las actividades empresariales realizadas por la persona física de que se trate.

IMPUESTO ESPECIAL DE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS); Exclusión de las cuotas del IEPS aplicables a las gasolinas y diesel de la base para efectos del IVA en cualquier enajenación

Mediante la adición de esta nueva regla, se precisa que los contribuyentes que trasladen dentro del precio las cuotas correspondientes del IEPS a los adquirentes de gasolina y diésel, dichas cantidades no computarán para el cálculo de la base para efectos del IVA.

En consecuencia, los distribuidores y quienes también realicen la venta de dichos combustibles al público en general no deberán considerar como valor para efectos del IVA correspondiente a dichas enajenaciones, la cantidad que resulte de aplicar a los litros enajenados las cuotas que correspondan conforme al tipo de combustible de que se trate.

Acreditamiento de IEPS en la enajenación de bienes modificados

Se incorpora una nueva regla que permite en beneficio de los contribuyentes, el acreditamiento del IEPS pagado en la enajenación o en la importación, o del IEPS que le haya sido traslado al contribuyente en la adquisición de bienes correspondientes a combustibles fósiles, plaguicidas y alimentos no básicos (o de alto contenido calórico), que sean objeto de modificación de su estado, forma o composición. Consecuentemente, este impuesto podrá ser acreditado contra el propio IEPS que deba pagarse por la enajenación de tales bienes modificados en su estado, forma o composición, siempre y cuando se cumplan los demás requisitos específicos establecidos en la Ley de la materia.

Es importante mencionar que se espera que se incorporen nuevas reglas antes de la publicación en el DOF de la Primera Modificación a Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, mismas que haremos de su conocimiento en un Tip Fiscal posterior.

 

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