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TIP FISCAL 111

PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos lo siguiente:

Con fecha 13 de marzo de 2014, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la “Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014” (en lo sucesivo la Resolución o RMF-2014), mediante la cual se reforman, adicionan y derogan diversas reglas de los Libros Primero y Segundo de la misma, principalmente en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF), del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), así como del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013”; además se efectúan diversas aclaraciones a través de la fe de erratas correspondiente. Esta Resolución entrará en vigor a partir del día siguiente de su publicación en el DOF.

Adicionalmente, como parte de la Resolución de referencia, se reformaron los Anexos 1, 1-A, 11, 15 y 17 de la RMF-2014 y se modificó el Anexo 14 de la RMF para 2013; también, se dio a conocer el Anexo 9 de la RMF-2014; mismos que fueron publicados en el DOF con fecha 21 de marzo de 2014; y finalmente se publicó el Anexo 1-A en el DOF, con fecha 25 de Marzo de 2014.

En seguimiento a nuestros TIPS FISCALES No. 108 y 109 relativos a las reglas que se incorporaron en el “Proyecto de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF-2014”, a continuación analizamos y comentamos el contenido del resto de las reglas que consideramos más significativas de la Primera Resolución de referencia, como sigue:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Presunción de operaciones inexistentes o simuladas y procedimiento para desvirtuarlas

Con base en lo establecido por el artículo 69-B del CFF vigente a partir del 1 de enero de 2014, en cuanto las facultades de las autoridades fiscales para detectar que los contribuyentes han emitido comprobantes sin contar con la infraestructura material y humana (activos y personal) para comercializar bienes y prestar servicios, se incorpora esta regla para establecer que cuando las autoridades fiscales presuman la inexistencia o simulación de operaciones amparadas en comprobantes fiscales, las autoridades emitirán un oficio mediante el cual se les notificará lo anterior a dichos contribuyentes, conforme a los términos de las disposiciones fiscales aplicables.

En estos casos, los contribuyentes podrán presentar dentro de un plazo de 15 días contados a partir de la última de las notificaciones, escrito libre ante la Administración Local de Auditoría Fiscal (ALAF) correspondiente a su domicilio fiscal, mediante el cual manifiesten lo que a su derecho convenga y aporten la documentación e información que consideren pertinente para desvirtuar la presunción de los hechos notificados.

Por otra parte, los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que les hayan sido notificados, serán incluidos en el listado que se publicará en el DOF y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), a fin de considerar que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión, no producen efecto fiscal alguno.

Cabe señalar que lo anterior corrige una falla que tiene el CFF, toda vez que pareciera que no se le daba la oportunidad a los contribuyentes de desvirtuar los hechos antes de ser publicados en la denominada “lista negra” de contribuyentes.

Lo anterior puede dar lugar a una situación muy grave para aquellas empresas que hubieran adquirido de buena fe bienes y servicios de los contribuyentes de referencia que aparezcan en la lista; en virtud de que dichas adquisiciones no podrían deducirse o acreditarse para efectos fiscales; por lo tanto, se hace necesario verificar en forma constante la relación de los contribuyentes emisores de comprobantes apócrifos que sean incluidos en “listado definitivo” antes mencionado.

En este contexto, las empresas receptoras de dichos comprobantes a los cuales les dieron efectos fiscales tendrán un plazo de 30 días hábiles siguientes al de la publicación del listado en el DOF y en la página de Internet del SAT, para acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan dichos comprobantes, o bien, para corregir su situación fiscal dentro del mismo plazo.

Acuerdo amplio de intercambio de información

Para tal efecto, se considera que México tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México, con la República de Estonia, a partir del 1 de enero de 2014. Asimismo, se corrige el nombre oficial de algunos países incorporados en esta regla.

Días Inhábiles y horario de recepción de documentos.

El horario de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades administrativas del SAT que tengan el carácter de autoridades fiscales, es el comprendido de las 9:00 horas a las 15:00 horas, salvo lo expresamente regulado en las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior.

Tratándose de promociones que deban presentarse, conforme a los términos de las disposiciones fiscales aplicables, a través del buzón tributario, el horario comprende las 24 horas del día; cuando el contribuyente haga uso del buzón tributario en día inhábil, dichas promociones se tendrán por recibidas la primera hora del día hábil siguiente.

Cabe señalar que conforme a lo dispuesto por el artículo 13, primer párrafo, del CFF, la práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas, toda vez que las autoridades fiscales no presentan promociones.

Información que se presentará a través del Buzón Tributario

Para efectos del acceso al buzón tributario así como para las promociones en documentos digitales y aquéllas relativas a la formulación de consultas o solicitudes de autorización o régimen, el SAT dará a conocer a través de su página de Internet la relación de promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los contribuyentes utilizando el apartado de “Buzón Tributario”, así como la relación de servicios a su disposición que se incorporarán en el mencionado Buzón.

Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores

En materia de cumplimiento de obligaciones fiscales y requisitos de deducción relacionadas con salarios y prestaciones, ahora se precisa que los patrones podrán expedir los comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) por dichas remuneraciones que cubran a sus trabajadores, antes de la realización de los pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización efectiva de dichos pagos, en cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes la fecha en que se realice el pago de dichas remuneraciones, por lo cual, debemos ya estar preparados para cumplir con dicha obligación.

Independencia de la solicitud de autorización de pago a plazos respecto de la presentación de pruebas dentro de la práctica de visita o gabinete

Se adiciona esta regla para señalar que en el caso de que el contribuyente presente escrito solicitando pagar a plazos su adeudo fiscal, ya sea en parcialidades o en forma diferida, y que durante el desarrollo de una práctica de una visita domiciliaria o de revisión de gabinete, ya se le haya levantado la última acta parcial o, en su caso, se le haya notificado el oficio de observaciones, de conformidad con las disposiciones fiscales aplicables, el derecho del contribuyente de exhibir documentos, libros o registros, para desvirtuar los hechos u omisiones, asentados en los documentos antes citados, se puede ejercer con independencia de su solicitud de autorización de pago a plazos.

Declaraciones de impuestos federales de personas físicas

Tratándose de personas físicas obligadas a realizar pagos provisionales o definitivos de impuestos federales (ISR, IVA o IEPS), por medio de la página de Internet del SAT, la presentación de la declaración y del pago que corresponda exclusivamente al periodo de los meses de enero y febrero del ejercicio de 2014, podrá llevarse a cabo hasta el 31 de marzo de 2014.

Por otra parte, tratándose de personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), la presentación de la declaración que corresponda exclusivamente al primer bimestre de 2014, se llevará a cabo dentro del mismo periodo que corresponda a la presentación de la declaración del segundo bimestre de 2014; o sea, a más tardar el 17 de mayo de 2014.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Procedimiento para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es acreditable

Se adiciona esta regla para incorporar parte de los lineamientos vigentes dados a conocer mediante el Oficio No. 900-2012-7839 emitido por el SAT, el pasado 12 de enero de 2012, para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un impuesto sobre la renta para efectos de poder efectuar el acreditamiento, conforme a los términos previstos en el nuevo artículo 5 (artículo 6, hasta el 31 de diciembre de 2013) de la Ley del ISR actual.

En este sentido, en atención a lo dispuesto por el último párrafo, primera oración, del citado precepto, y en cumplimiento a las reglas a las que éste hace referencia, para efectos de la aplicación del impuesto acreditable que corresponda, se establece que se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR cuando cumpla con los siguientes requisitos:

1.Que el impuesto pagado en el extranjero:

Se haya realizado en cumplimiento de una disposición legal cuya aplicación sea general y obligatoria.

No se realice como contraprestación por la transmisión o el uso, goce o aprovechamiento de un bien, la recepción de un servicio o la obtención de un beneficio personal, directo o específico.

No se trate de la extinción de una obligación derivada de un derecho, una contribución de mejora, una aportación de seguridad social o un aprovechamiento.

No se trate de la extinción de una obligación derivada de un accesorio de una contribución o un aprovechamiento.

2. Que el objeto del impuesto consista en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago. Cuando no sea claro si el objeto del impuesto consiste en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago, se deberá determinar que la base gravable del impuesto mide la renta.

Para los efectos de esta fracción se deberá analizar:

Que el régimen jurídico del impuesto permita figuras sustractivas (deducciones) similares a las que la Ley del ISR establece o, de manera alternativa, prevea medidas que permitan obtener una base neta.

Que el régimen jurídico del impuesto determine que los ingresos se obtienen y las figuras sustractivas (deducciones) se aplican, en momentos similares a los que establece la Ley del ISR.

En caso de que no se cumplan los requisitos específicos antes señalados, se podrá considerar que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR siempre que el objeto del impuesto y, en su defecto, la base gravable, sean sustancialmente similares a las que se refiere la Ley del ISR.

Para los efectos de la aplicación de esta regla no será relevante:

a) El título o la denominación del impuesto.

b) La naturaleza del impuesto en los términos en que ésta haya sido señalada por el país que lo establece.

c) La naturaleza del impuesto en los términos en que ésta haya sido señalada por terceros países. Sin embargo, en caso de duda, se podrá tomar en cuenta dicho señalamiento como referencia.

d) Si el impuesto es establecido por la Federación, por el gobierno central o por alguna subdivisión de ambos.

Cabe destacar que de acuerdo con lo previsto en el artículo 5, último párrafo, segunda oración, de la Ley del ISR, se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de impuesto sobre la renta cuando se encuentre expresamente señalado como un impuesto comprendido en un tratado para evitar la doble imposición en vigor de los que México sea parte; por lo tanto, en este supuesto, los requisitos contemplados en la referida regla para efectos del acreditamiento respectivo no serían aplicables.

Deducción de vales de despensa entregados a los trabajadores

Se reforma esta regla para señalar que los patrones que otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores vales de despensa, durante el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2014, podrán deducirlos aun cuando su entrega no se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT (a que se refiere el artículo 27, fracción XI, primer párrafo de la Ley del ISR), siempre que se cumplan los demás requisitos de deducción establecidos para tal efecto.

En este caso, se precisa que la fecha de vigencia, plasmada en los vales de despensa impresos, no deberá exceder del 31 de julio de 2014, o en su defecto, si la vigencia es posterior al 31 de julio de 2014, sólo serán deducibles los vales que se rediman o canjeen antes de esa fecha.

Destrucciones periódicas de mercancías que hubieran perdido su valor

Las personas físicas y morales que tengan que destruir u ofrecer en donación mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, que hubieran perdido su valor, dejaron de ser útiles o terminó su fecha de caducidad, en lugar de presentar el calendario de destrucción respectivo, a que se refiere el Reglamento de la Ley del ISR, presentarán el aviso de destrucción de mercancías o el aviso de mercancía que se ofrece en donación, según corresponda, de conformidad con la ficha 41/ISR “Registro de Avisos de donación y destrucción de mercancía que hubiere perdido su valor por deterioro u otras causas”.

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero

Para el caso de personas físicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero, que en los términos del artículo 221 del Reglamento de la Ley del ISR, opten por calcular el monto acumulable de dichos ingresos aplicando el factor que calcule el SAT para tal efecto; dicho el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión correspondiente al inicio del ejercicio fiscal de 2013, será de 0.0310. En este caso, sugerimos realizar también el cálculo de Ley, toda vez que pudiera resultar más beneficioso, sobre todo por las tasas de interés tan bajas que prevalecen actualmente.

Constancia de retención por intereses

De acuerdo con esta regla, cuando la autoridad fiscal realice el pago de intereses como consecuencia de efectuar una devolución extemporánea, a favor de personas físicas a las que se tenga que retener y enterar el impuesto correspondiente, conforme a los términos previstos por el artículo 135, primer párrafo de la Ley del ISR, la resolución que se emita al contribuyente por la que se autorice la devolución de cantidades a favor, se podrá considerar como constancia de retención.

Intereses exentos del ISR percibidos por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo

Tratándose de intereses pagados por las instituciones que componen el sistema financiero quienes se encuentran obligadas a retener y enterar el ISR sobre los mismos, éstas no deberán efectuar dicha retención, por pagos por concepto de intereses a las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, siempre que cumplan con los requisitos para operar como tales de conformidad con la Ley de la materia.

Deducción de los excedentes de las reservas preventivas globales por parte de las instituciones de crédito

Para efecto de llevar a cabo la deducción de los excedentes de las reservas preventivas globales constituidas por las instituciones de crédito, se precisa que la comparación de los saldos de dichas reservas se refiere a la que se realizará en el ejercicio fiscal de 2014, respecto de los saldos de reservas preventivas globales que tuvieron las instituciones de crédito al 31 de diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de 2012, determinados en los mismos términos que se establecían en las disposiciones vigentes de la Ley de la materia hasta el 31 de diciembre de 2013.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Cálculo de intereses para las entidades financieras que no están comprendidas en el sistema financiero definido en la Ley del ISR

Se permite a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, las sociedades financieras comunitarias y organismos de integración financiera rural y los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal y fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, que puedan optar por considerar como valor para los efectos del cálculo del IVA, el valor real de los intereses devengados, cuando dichos intereses deriven de créditos otorgados a través de contratos de apertura de crédito o cuenta corriente en los que el acreditado o cuentacorrentista pueda disponer del crédito mediante el uso de tarjetas expedidas por el acreedor; y de operaciones de arrendamiento financiero.

IMPUESTO ESPECIAL DE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)

Alimentos de consumo básico

Para efectos de la Ley del IEPS, el SAT dio a conocer a través de esta regla, un catálogo de los alimentos de consumo básico, que considerando su importancia en la alimentación de la población, no quedan comprendidos dentro de los alimentos gravados por el impuesto con base en su densidad calórica.

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