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TIP FISCAL 112 – NUEVO REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le comentamos que tal y como lo indicamos en nuestro GL NEWS enviado en su oportunidad, con fecha 2 de abril de 2014, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el nuevo REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (en lo sucesivo el RCFF o el Reglamento), cuya vigencia inició a partir del día siguiente de su publicación, con excepción de las disposiciones relacionados con las notificaciones a través del buzón tributario que entrarán en vigor a partir del 30 de junio de 2014 para las personas morales, y para las personas físicas a partir del 1 de enero de 2015; así como otras disposiciones en materia de renovación e inscripción para efectos de los dictámenes del contador público; según los términos previstos en las Disposiciones Transitorias del Código Fiscal de la Federación (CFF).

La estructura del citado ordenamiento se mantiene prácticamente de igual manera que el Reglamento abrogado, que se publicó con fecha del 7 de diciembre de 2009 en el DOF, por lo que se refiere a ciertos Títulos y Capítulos específicos, con algunas modificaciones y adiciones, destacándose:

De los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

De los Dictámenes del Contador Público Inscrito

De las Revisiones Electrónicas

De la Presunción de Ingresos

De la Presunción de las Operaciones Inexistentes

De los Acuerdos Conclusivos

A continuación analizamos y comentamos las disposiciones contenidas en el RCFF de referencia que consideramos más significativas, como sigue:

Definición de autoridades fiscales

Se precisa que se entenderá por “Autoridades Fiscales”, tratándose de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, aquellas que conforme a sus leyes locales estén facultadas para llevar a cabo la administración, comprobación, determinación y cobro de los ingresos federales; tal y como se establece en los diversos Convenios de Colaboración Administrativa en materia fiscal federal celebrados entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y dichas entidades.

Avalúo para efectos fiscales

Se señala que los avalúos que se practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia de un año, contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las autoridades fiscales aceptarán dichos avalúos en relación con los bienes que se ofrezcan para garantizar el interés fiscal, inclusive cuando sea necesario para efectos del procedimiento administrativo de ejecución. Adicionalmente, se limita el número de personas que pueden llevar a cabo la práctica de avalúos para efectos fiscales.

Residencia fiscal en territorio nacional

Para determinar el status de residente en territorio nacional de las personas físicas para efectos fiscales, se considera que éstas no han establecido su casa habitación en México, cuando habiten temporalmente inmuebles con fines turísticos, y además su “centro de intereses vitales”, cuyo supuesto se define en los términos del propio CFF, no se encuentre en territorio nacional.

Por otra parte, se mantiene en los mismos términos el concepto relativo a sede de dirección efectiva o administración principal del negocio de una persona moral en México, entendido este como el lugar en el que se encuentre la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la persona moral y de las actividades que ella realiza.

Cómputo de plazos

Se señala que el horario de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades administrativas del Servicio de Administración Tributaria (SAT), será el que éste establezca en reglas de carácter general; en este caso, en la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, se estableció que el horario será de las 9:00 a las 15:00 horas.

Por otra parte, tratándose de documentación cuya presentación se deba realizar dentro de un plazo legal establecido, se considerarán hábiles las 24 horas correspondientes al día de vencimiento, conforme a lo siguiente:

Para efectos del buzón tributario, el horario de recepción será de las 00:00 a las 23:59 horas, y; Cuando la presentación pueda realizarse mediante documento impreso se recibirá al día hábil siguiente, dentro del horario de recepción que se establezca para las unidades administrativas.

Cancelación del certificado de sello digital

Para efectos de la obtención de un nuevo certificado de sello digital, cuando éste haya sido dejado sin efectos, en caso de que la solicitud no cumpla con los requisitos previstos en las reglas respectivas, el SAT podrá requerir información o documentación al contribuyente, otorgándole un plazo de 10 días, contado a partir de la fecha en que surta efectos la notificación, para la presentación de la misma. Transcurrido dicho plazo sin que el contribuyente cumpla con lo anterior, se le tendrá por no presentada su solicitud.

Buzón tributario

Se precisa que para efectos de la utilización del buzón tributario, cuando el contribuyente ingrese a éste para consultar los documentos digitales pendientes de notificar en día u hora inhábil, generando el acuse de recibo electrónico, la notificación se tendrá por practicada al día hábil siguiente.

Devoluciones de saldos a favor

Se elimina toda referencia relacionada con la declaratoria de contador público; y se señala que tratándose de saldos a favor que el contribuyente otorgue como garantía del interés fiscal, la actualización y los intereses a cargo del fisco federal dejarán de generarse en el momento en que la autoridad fiscal la acepte.

Intereses a favor del contribuyente

Los intereses por pagar a favor de un contribuyente con motivo de la devolución de un saldo a favor fuera del plazo establecido, se computarán por cada mes o fracción que transcurra y se efectuará la retención correspondiente, siguiendo el procedimiento que para tal efecto establezca el SAT mediante reglas de carácter general. Cabe mencionar que la retención del impuesto sobre dicho intereses no debe aplicarse a las personas morales toda vez que el SAT no es una entidad del sistema financiero.

Responsabilidad solidaria

Tratándose de los socios o accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad, en su carácter de responsable solidarios de las contribuciones, se precisa que el “control efectivo”, entendido éste como la capacidad de una persona o grupo de personas, entre otros conceptos, para dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una persona moral, también podrá ser otorgado de manera expresa o tácita.

Inscripción y Avisos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

Las disposiciones fiscales aplicables en la materia de referencia se mantienen prácticamente en los mismos términos previstos en las secciones respectivas del Reglamento abrogado, con ciertas adecuaciones pertinentes.

Por otra parte, se introduce una nueva disposición que señala que cuando las personas morales manifiesten, ante fedatario público, en el instrumento jurídico suscrito que les dé origen, una fecha posterior cierta y determinada o una condición suspensiva para su surgimiento, presentarán su solicitud de inscripción al RFC en la fecha establecida en dicho instrumento o cuando se dé el cumplimiento de dicha condición suspensiva o, en su caso, lo podrá llevar a cabo el fedatario público en los términos que para tal efecto establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

Además, cuando las leyes de las entidades federativas establezcan que la firma y autorización de la escritura pública se realizan en el mismo momento, los contribuyentes contarán con un mes, a partir de que se firme y autorice dicha escritura, para comprobar ante el fedatario público que han presentado la solicitud de inscripción o el aviso de liquidación o de cancelación de la persona moral de que se trate en el RFC.

Contabilidad

Cabe destacar que en materia de contabilidad se elimina la obligación de llevar los registros contables bajo el sistema manual o mecánico, en su caso, mediante los libros diario y mayor, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Por lo tanto, la contabilidad deberá llevarse únicamente mediante el sistema de registro electrónico.

Asimismo, se amplía con mucho más detalle la documentación, información y datos que integran la contabilidad, y se introducen nuevas obligaciones en materia de registros y asientos contables, además de requisitos específicos, a que hace referencia el artículo 33 del Reglamento que nos ocupa. Cabe señalar que se especifica que la contabilidad debe ser analítica y realizarse el registro dentro de los 5 días siguientes al de la operación, de la misma manera, se establece que la contabilidad deberá poder identificar cada operación relacionándola con los folios asignados a los comprobantes fiscales

En este contexto, recomendamos que las empresas efectúen la revisión y análisis detallado de las nuevas y diversas obligaciones y requisitos en materia de registro contable así como de los documentos e información específica, contenidos en el precepto antes citado, a efecto de identificar, adoptar y hacer los ajustes pertinentes en su contabilidad en lo individual; considerando que de acuerdo con lo establecido en el artículo 28, fracción IV, del CFF, a partir del presente ejercicio fiscal, los contribuyentes ingresarán en forma mensual su información contable a través de la página de Internet del SAT, de conformidad con las reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

Conservación de la contabilidad mediante sistema de registro electrónico

Persiste la opción para los contribuyentes de respaldar y conservar su información contable en discos ópticos o en cualquier otro medio electrónico mediante reglas de carácter general que el SAT emita para estos efectos.

Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

Como resultado de las diversas modificaciones y la regulación vigente en materia de expedición de comprobantes fiscales, se adecuan al nuevo RCFF, las disposiciones relativas a la expedición de los “comprobantes fiscales digitales por Internet” (CFDIs) así como sus requisitos respectivos; incluyendo reglas aplicables de los comprobantes fiscales que se emitan a las personas físicas que perciben ingresos por salarios o conceptos asimilados (CFDIs de nómina); y se eliminan, entre otros, conceptos tales como la impresión de facturas, notas de crédito y de cargo, recibos de honorarios, arrendamiento y donativos deducibles del impuesto sobre la renta; la opción de expedir un comprobante simplificado por personas que enajenen bienes o presten servicios al público en general, etc.

Por otra parte, en caso de fallecimiento del contribuyente, el representante legal de la sucesión, será el único autorizado para seguir emitiendo los CFDIs que correspondan al autor de la sucesión.

Adicionalmente, se señala que los contribuyentes deberán remitir al SAT o al proveedor de certificación autorizado, según sea el caso, el CFDI, a más tardar dentro de las 24 horas siguientes a que haya tenido lugar la operación o correspondiente que le dio origen.

Declaraciones complementarias

Cuando se presente una declaración complementaria que sustituya a la declaración anterior, se deberá señalar expresamente que se trata de una declaración complementaria, señalando la fecha de presentación de la declaración que se modifica, además del folio o número asignado de la declaración que se corrige y se incluirán todos los datos que se requieran, inclusive aquellos que no se modifican.

Facultades de las Autoridades Fiscales

Se adiciona esta disposición para establecer que las Autoridades Fiscales informarán al contribuyente, a su representante legal, y tratándose de personas morales también a sus órganos de dirección, de los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo del procedimiento, dentro el ejercicio de sus facultades de comprobación, en los casos de revisiones de gabinete, de visitas domiciliarias así como de revisiones electrónicas.

Formalidades en visitas domiciliarias

En materia de formalidades relativas al procedimiento en visitas domiciliarias, se adicionan diversos requisitos específicos, para efectos de hacer constar que los visitadores se identificaron en las actas que se levanten.

Por otra parte, tratándose de hechos u omisiones que se consignen en actas parciales, se precisa que el plazo de 20 días durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal, deberá computarse a partir del día siguiente a la fecha en que se levante la última acta parcial y hasta el día inmediato anterior a aquél en que se levante el acta final.

Dictamen fiscal

Como resultado de la reforma efectuada en el CFF, vigente a partir del 1 de enero de 2014, con relación a la eliminación del dictamen fiscal obligatorio así como de la declaratoria de devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado, formulado por contador público registrado, se modifica y adecúa la regulación aplicable en esta materia en el RCFF.

En este contexto de nuevas disposiciones, el dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, se elaborarán con base en el análisis efectuado a la información que al efecto determine y emita el SAT mediante reglas de carácter general (las cuales aún no han sido dadas a conocer).

Asimismo, el contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los 30 días siguientes a la presentación de su dictamen fiscal, a través de medios electrónicos, la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente. De acuerdo con lo dispuesto en una disposición transitoria, dicha obligación será aplicable para los dictámenes del ejercicio fiscal 2014 y posteriores.

Por otra parte, se precisa que el contador público inscrito ante el SAT deberá cumplir con las normas de auditoría vigentes a la fecha de presentación del dictamen, y estará impedido para formular dictámenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictámenes de operaciones de enajenación de acciones, o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en diversos casos señalados en forma específica.

A este respecto, podemos destacar el caso en que se preste el servicio de asesoría fiscal al contribuyente que dictamine en forma directa o a través de un socio o empleado de la sociedad o asociación civil que conforme el despacho en el que el contador público preste sus servicios, excepto si la prestación de servicios no incluye la participación o responsabilidad del contador público inscrito, o de la sociedad o asociación civil que conforme el despacho en el que funja como socio o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones administrativas o financieras del contribuyente.

Revisiones electrónicas

Se aclara que cuando en el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, dentro del nuevo procedimiento de “revisiones electrónicas” establecido en el CFF, a partir del 1 de enero de 2014, dichas autoridades soliciten información y documentación a un tercero, éste deberá proporcionar lo solicitado dentro del plazo de 15 días siguientes, contado a partir de aquél en que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo.

En este caso la autoridad fiscal notificará al contribuyente a través del buzón tributario, dentro del plazo de 4 días contados a partir de aquél en que el tercero aportó dicha información o documentación; el contribuyente contará con un plazo de 4 días contado a partir de aquél en que surta efectos la notificación para que manifieste lo que a su derecho convenga.

Presunción de ingresos

Por lo que respecta al nuevo supuesto jurídico de “presunción de ingresos” a que se refiere el CFF–atraído en su contexto completo del artículo 91 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013–, en cuanto a la facultad relativa a la determinación presuntiva del precio de adquisición o enajenación de bienes y servicios en materia del ISR; se precisa que cuando el contribuyente reciba como parte del precio un artículo usado que después enajene con pérdida, las autoridades fiscales deberán considerar la operación global para determinar si existe enajenación a costo de adquisición o a menos del costo.

Asimismo, en el marco de la revisión o determinación presuntiva de las autoridades fiscales, tratándose de operaciones de importación o exportación, o en general tratándose de pagos al extranjero; se aclara que se entenderá que el contribuyente efectúa pagos al extranjero, cuando el beneficiario de los mismos sea un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, o que teniéndolo, el ingreso no sea atribuible a dicho establecimiento.

Presunción de las Operaciones Inexistentes

Tratándose de contribuyentes a quienes la autoridad fiscal les haya detectado que han emitido comprobantes sin contar con la infraestructura material y humana (activos y personal) para comercializar bienes y prestar servicios, en cuyo caso, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes; se señala que la notificación respectiva se efectuará en el siguiente orden:

I. A través del buzón tributario

II. Publicación en la página de Internet del SAT

III. Publicación en el DOF.

La citada notificación mediante su publicación en la página de Internet del SAT y en el DOF, se realizará hasta que conste la primera gestión de notificación a través del buzón tributario. De acuerdo con lo anterior, el contribuyente podrá manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentación e información que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que dieron lugar a la citada notificación; para lo cual contarán con un plazo de 15 días contados a partir de la última de las notificaciones que se hayan efectuado.

A este respecto, se señala en el RCFF, que la autoridad fiscal podrá requerir información adicional al contribuyente, a fin de que éste la proporcione dentro del plazo de diez días contados a partir de que surta efectos la notificación del requerimiento, en cuyo caso, el plazo para la valoración de las pruebas comenzará a computarse a partir de que el requerimiento haya sido cumplido.

Acuerdos Conclusivos

En materia de “Acuerdo Conclusivos”, cuya figura fue incorporada en el CFF, a partir del 1 de enero de 2014, se precisa que los contribuyentes podrán solicitar la adopción de un acuerdo conclusivo antes del levantamiento de la última acta parcial u oficio de observaciones, o antes de la resolución de liquidación provisional en caso de una revisión electrónica, siempre que la autoridad fiscal, previo a la emisión de dicha acta, oficio o resolución, haga constar la calificación correspondiente en actas parciales, oficios o notificaciones emitidos para tales efectos.

También, se aclara que el procedimiento de acuerdo conclusivo suspenderá los plazos previstos en la revisión electrónica establecida en el CFF, para lo cual el contribuyente deberá manifestar en la solicitud correspondiente, su conformidad con la suspensión del citado plazo.

 

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