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TIP FISCAL 113

NUEVOS CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT AL PRIMER TRIMESTRE DE 2014.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos que recientemente el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) a través de su página de Internet dio a conocer a los particulares los nuevos criterios normativos correspondientes al primer trimestre de 2014, los cuales fueron aprobados por el Comité de Normatividad del SAT. Estos criterios son aplicables en materia del Impuesto sobre la Renta (ISR).

Asimismo, se efectuó la derogación de varios criterios en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF) y algunos del ISR; además de todos los criterios aplicables para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única, en atención a las Disposiciones Transitorias respectivas, por virtud de la abrogación de este ordenamiento para el ejercicio fiscal de 2014.

A continuación señalamos dichos criterios normativos que consideramos de interés, cuyos efectos fiscales deberán revisarse en cada caso particular.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Operaciones financieras derivadas de capital referenciadas al tipo de cambio de una divisa. El hecho de estar previstas en una disposición que regula la no retención por el pago de intereses no altera su naturaleza

Se incorpora este nuevo criterio para precisar que no obstante que las instituciones que componen el sistema financiero no están obligadas a efectuar la retención del ISR, en el caso de ganancias obtenidas en las operaciones financieras derivadas de capital referenciadas al tipo de cambio de una divisa que se realicen a través de los mercados reconocidos; ello no significa que dichas operaciones cambien su naturaleza para fines fiscales en calidad de operaciones financieras de deuda ni de intereses.

En este contexto, cabe destacar que conforme a lo previsto por el cuarto párrafo del artículo 20 de la Ley del ISR en vigor, se da expresamente el tratamiento establecido para los intereses, a la ganancia o la pérdida proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda; y en modo alguno, dicho tratamiento se hace extensivo para las operaciones financieras derivadas de capital que se refieren a la enajenación de bienes fungibles.

Adicionalmente, quedan eliminados los siguientes criterios normativos en virtud de la Reforma Fiscal en materia del ISR, a partir del 1 de enero de 2014:

Vales de despensa. Son una erogación deducible para el empleador.

Estímulos fiscales. Constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del ISR.

Instituciones de asistencia o beneficencia. Son personas morales con fines no lucrativos.

Instituciones de asistencia o beneficencia. Pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR por actividades asistenciales, cuando se constituya y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen al objeto asistencial autorizado por la ley especial de la materia y cumplan los demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.

Crédito al salario. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado (lo anterior es procedente de conformidad con el artículo 22 del CFF que regula el derecho a solicitar la devolución de las cantidades pagadas indebidamente o en exceso. No obstante, pensamos que se elimina este criterio, en virtud de que ya se terminó el periodo en el cual, se podía solicitar la devolución, salvo casos especiales).

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Los criterios normativos que se indican a continuación fueron eliminados en virtud de que los mismos fueron incorporados al nuevo Reglamento del CFF en vigor desde el pasado 3 de abril de 2014:

Devolución aceptada como garantía del interés fiscal.

Momento en el que se debe solicitar la inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Cláusula en la que se establece una fecha posterior o condición suspensiva.

Plazo para informar la omisión de solicitudes o avisos al RFC.

Comprobantes Fiscales. Sucesiones.

Visita domiciliaria. Requisitos para la identificación del personal que la practica.

Cómputo del plazo entre la última acta parcial y el acta final.

Revisión de dictamen y demás informes fuera de visita domiciliaria. Obligación de emitir un oficio de observaciones previo a la determinación de un crédito fiscal.

Embargo por créditos fiscales. Procede su levantamiento cuando con posterioridad al inicio del procedimiento administrativo de ejecución exista ofrecimiento y aceptación de garantía.

Multa fiscal actualizada con base a la Resolución Miscelánea Fiscal. Debe fundamentarse su actualización en la regla que detalla el procedimiento.

Cómputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales.

Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificación del ejecutor que lo practica.

Adicionalmente, quedan eliminados los siguientes criterios normativos en virtud de la Reforma Fiscal en materia del CFF, a partir del 1 de enero de 2014:

Visita domiciliaria. Posibilidad de iniciar nuevamente facultades de comprobación.

Plazo para garantizar el interés fiscal. Es procedente exigir el pago del crédito fiscal al día siguiente de haber surtido efectos la notificación de la resolución del recurso de revocación.

Supuestos de improcedencia de impugnación de las notificaciones.

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)

Finalmente, quedan sin efectos los nueve criterios normativos en materia del IETU, en virtud de la abrogación de este ordenamiento, a partir del ejercicio fiscal que inició 1 de enero de 2014. Sin embargo, la aplicación de dichos criterios estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, para los efectos fiscales procedentes, como sigue:

IETU. Ingreso gravado por la prestación del servicio de emisiones de vales.

Operaciones financieras derivadas. Se considera una actividad por la que se debe pagar el IETU, cuando la enajenación del subyacente, de realizarse, estaría afecta al pago de dicho impuesto.

Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. No están obligadas al pago del IETU por concepto de margen de intermediación financiera.

Resultado por posición monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Información Financiera B-10, efectos de la inflación.

Intereses para los efectos del margen de intermediación financiera. Se consideran como tales, aquellos conceptos a los que la Ley del ISR otorga el tratamiento de intereses.

Operaciones financieras derivadas. No se pagara el IETU por los ingresos percibidos por personas físicas, cuando las realicen en forma accidental.

Deducción de gastos de ayuda alimentaria para los trabajadores.

Perdida del derecho a aplicar el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11, tercer párrafo, de la Ley del IETU.

Servicio de transportación aérea internacional de bienes. Supuestos en los que se considera como prestación o exportación de servicios.

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