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TIP FISCAL 118

TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos que con fecha del 19 de agosto de 2014, después de tres versiones de proyectos de actualización emitidos a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (“SAT”), fue publicada finalmente en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la TERCERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2014, Y SUS ANEXOS 3 Y 25 (“RMF-2014”), misma que entró en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF.

Mediante dicha Resolución se reformaron y adicionaron algunas reglas del Libro Primero en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF), del Impuesto sobre la Renta (ISR), y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), previamente enviadas y comentadas en comunicaciones anteriores , fundamentalmente aquellas relacionadas con las obligaciones fiscales en materia de contabilidad en medios electrónicos así como con la integración de la misma, además de las fechas de entrega a la autoridad fiscal.

Asimismo, con fecha del 21 de agosto de 2014, se publicó el Anexo 3, “Criterios no Vinculativos de las Disposiciones Fiscales y Aduaneras de la RMF para 2014”, que incorpora un nuevo criterio 07/ “IVA en transportación aérea que inicia en la franja fronteriza. No puede considerarse como prestado solamente el 25% del servicio”; y adicionalmente, el Anexo 25 que se refiere “Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal internacional incluyendo respecto de FATCA”. Los comentarios relativos a estos Anexos los enviaremos en breve en nuestro TIP FISCAL respectivo.

A continuación se comenta y analiza el contenido que consideramos relevante respecto a las reglas de la citada Resolución:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Cumplimiento del plazo para la presentación de la información

Se confirma que la información relativa al catálogo de cuentas utilizado en el periodo, al que se agregará el correspondiente código agrupador de las cuentas del SAT; así como la balanza de comprobación en formato XML por el periodo comprendido de los meses de julio a diciembre de 2014, deberá ser entregada al SAT a más tardar en el mes de enero y el 27 de febrero del 2015, por parte las personas morales y las personas físicas, respectivamente.

Contabilidad en medios electrónicos

Se vincula la obligación de llevar la contabilidad a través de medios o sistemas electrónicos archivos en formato XML con la de efectuar los registros y asientos contables en la forma y términos específicamente establecidos en el Reglamento del CFF (RCFF), vigente desde el 3 de abril de 2014. Por otra parte, en este contexto, entre otros, se incorporan requisitos adicionales como sigue:

La balanza de comprobación deberá enviarse al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel.

En caso de que no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza.

Asimismo, se define como “balanza de comprobación, aquella que se determine de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera o bien, el marco que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa; entre otras, las Normas de Información Financiera (“NIF”).

En este contexto y toda vez que ha quedado manifiesto ante el SAT, que el mencionado “catálogo” se encuentra incompleto y con inconsistencias, se permite que los contribuyentes proporcionen dicho catálogo de cuentas, clasificando las mismas de conformidad con el “código agrupador del catálogo establecido en el Anexo 24 de la RMF-2014 (que contiene los conceptos de referencia), asociando para estos efectos, el código que sea más apropiado de acuerdo con la naturaleza de la cuenta.

Por lo anterior, esperamos que derivado del diálogo que se tiene con el SAT en esta materia, dicho catálogo sea modificado previamente al mes de enero de 2015, e inclusive tenga que formularse en función de la actividad o sector de la economía al que pertenezca el contribuyente (comercial, industrial, servicios, agropecuario, etc., con el objeto evitar controversias y aclaraciones con la autoridad posteriormente dentro de un proceso de revisión electrónica.

Por otra parte, se precisa que tratándose del trámite relacionado con la devolución o compensación, las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación, solicitarán la información contable de las pólizas en forma electrónica sólo a partir y respecto de la información generada en el periodo o ejercicio fiscal de 2015.

De los papeles de trabajo y registro de asientos contables

En materia de cumplimiento registros o asientos contables y papeles de trabajo relacionados con éstos como parte integrante de la contabilidad, y concordancia con las disposiciones reglamentarias del CFF, se señala lo siguiente:

Se confirma que el registro de los asientos contables se podrá efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

Los papeles de trabajo sobre el cálculo de la deducción de inversiones deberán relacionarse con la documentación comprobatoria que permita identificar la fecha de adquisición del bien, su descripción, el monto original de la inversión, el porcentaje e importe de su deducción anual.

En caso de no contar con la información que permita identificar el medio de pago, se podrá incorporar en los registros, la expresión “NA”, en lugar de señalar la forma de pago de la operación, sin especificar si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda, a que hace referencia el citado RCFF.

Cuando la fecha de emisión de los CFDI sea distinto a la realización de la póliza contable, el contribuyente podrá considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo de un mes a la fecha en que se realicen los actos respectivos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Procedimiento para que las instituciones que componen el sistema financiero presenten información

Mediante la incorporación de esta regla se hace referencia a la obligación a cargo de todas las instituciones integrantes del sistema financiero en el país, de observar de manera estricta el citado Anexo 25, relativo al mencionado “Acuerdo entre la SHCP y el Departamento del Tesoro de los EUA”, conocido como FATCA (“Foreign Account Tax Compliance Act).

En este contexto, se establece que las declaraciones complementarias que se presenten de conformidad con el citado Anexo 25 sólo sustituirán los datos respectivos de la declaración inmediata anterior del ejercicio fiscal que corresponda, siempre que dichas declaraciones complementarias se presenten a más tardar el 31 de mayo del ejercicio fiscal inmediato posterior.

Cabe señalar que conforme a disposición transitoria, las declaraciones complementarias a la declaración informativa correspondiente al ejercicio fiscal de 2014, que deba presentarse a más tardar el 15 de febrero de 2015, en los términos del Anexo 25 citado, no se computarán dentro del límite de declaraciones a que hace referencia expresa el CFF, siempre que dichas declaraciones se presenten a más tardar el 31 de mayo de 2015.

Identificación del perceptor de intereses o de la ganancia o pérdida por la enajenación de acciones

Las instituciones que componen el sistema financiero que deban proporcionar información a las autoridades fiscales relativa a los intereses que pagaron, así como a la ganancia o pérdida por la enajenación de las acciones de sus clientes, por el ejercicio fiscal de que se trate, tratándose particularmente de residentes en extranjero, dichas entidades podrán identificarlos, como perceptor de los intereses o de la ganancia o pérdida por la enajenación de acciones, por su clave en el RFC o su número de identificación fiscal.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Definición de área urbana, suburbana y zona metropolitana para el transporte público terrestre de personas

Tratándose de la prestación del servicio de transporte público terrestre de personas en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas, se incrementa favorablemente de 10 a 30 kilómetros, la distancia máxima debe haber entre el origen y destino del viaje, para efectos de la aplicación de la exención específica en materia del IVA. Asimismo, se precisa que la vigencia de esta disposición es aplicable desde el 1 de enero de 2014.

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