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TIP FISCAL 120

REFORMAS, ADICIONES Y DEROGACIONES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le comentamos que el día 25 de septiembre de 2014, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (en lo sucesivo el Reglamento).

Dicho Decreto inicia su vigencia inicia a partir del día siguiente de su publicación, con excepción de las disposiciones relativas a la introducción al país de bienes, mediante los regímenes aduaneros de importación temporal, de depósito fiscal o de recinto fiscalizado estratégico, o por la utilización del depósito en cuentas aduaneras, mismas que entrarán en vigor y surtirán sus efectos a partir del 1 de enero del año 2015, en atención a lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2014, para la obtención de la certificación a efecto de aplicar el crédito fiscal en el impuesto al valor agregado (IVA).

A continuación analizamos y comentamos las modificaciones, adiciones y eliminaciones a las distintas disposiciones contenidas en el citado Reglamento, que consideramos más significativas; las cuales incorporan determinadas reglas contenidas en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (en lo sucesivo RMF-2014), lo cual otorga certidumbre jurídica a los contribuyentes; además de todas aquellas adecuaciones pertinentes que se derivan como consecuencia de las diversas o reformas efectuadas a la Ley del IVA para 2014 y de ejercicios anteriores.

A) DISPOSICIONES GENERALES

Enajenación de alimentos preparados para consumo

Se incorpora una regla de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (en lo sucesivo RMF-2014), mediante la cual se incluyen distintos supuestos, los cuales se refieren a qué no deben considerarse como “alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen” (Alimentos congelados, tortillas de maíz o trigo, pan, pasteles, galletas, etc.); a los que les sería aplicable la tasa del 0% del IVA.

La excepción antes mencionada no aplicará cuando la enajenación de los alimentos correspondientes se lleve a cabo en restaurantes, fondas, cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que en estos casos, la tasa del IVA será la del 16%.

Enajenación de bienes inmuebles

Se elimina la disposición referente a la enajenación de inmuebles hecha constar en escritura pública, en la que se señalaba el valor del suelo (exento del impuesto) y el de las construcciones sujetas al pago del impuesto, debiéndose señalar el monto del IVA trasladado expresamente y por separado del valor del bien; cuyo contenido precisaba el tratamiento aplicable para este tipo de operaciones así como el de las adjudicaciones por la vía administrativa, judicial o fiduciaria consignadas en la escritura pública respectiva.

Ahora, por virtud de las reglas de la RMF-2014, se prevé en forma poco clara para los efectos antes mencionados, que en materia de expedición de comprobantes fiscales (CFDI), con relación a las operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante notarios públicos, los adquirentes de dichos bienes comprobarán el costo de adquisición para la deducibilidad en el impuesto sobre la renta y para el acreditamiento del IVA, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el complemento que al efecto publique el SAT en su página de Internet.

Opción para determinar el acreditamiento del IVA en proporción a las actividades gravadas realizadas en el año de calendario anterior

Se incorpora otra disposición de la RMF-2014, la cual señala que los contribuyentes que hayan realizado actividades gravadas, exentas y mixtas, a través de obligarse a presentar las declaraciones complementarias que correspondan, podrán optar por efectuar el acreditamiento del IVA, en la cantidad que resulte de aplicar a este impuesto la proporción que el valor de las actividades gravadas o a las que se les aplique la tasa de 0%, correspondientes al año de calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el IVA acreditable, represente en el valor total de las actividades, realizadas por el contribuyente en dicho año de calendario.

Los contribuyentes deberán pagar, en su caso, las diferencias del impuesto a su cargo, así como las actualizaciones y recargos que resulten de aplicar el tratamiento anteriormente indicado. Por otra parte, las declaraciones complementarias que se presenten como consecuencia del ejercicio de la mencionada, no se computarán dentro del límite de declaraciones establecido para tal efecto.

Retención del IVA a personas que tributen en el RIF

En esta nueva disposición, se establece que el IVA trasladado a los contribuyentes del RIF (“Régimen de Incorporación Fiscal”) y que hubiesen retenido, podrá ser acreditado por las personas físicas que presenten declaración de pago en forma bimestral, en la siguiente declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en Ley para la procedencia del acreditamiento.

Declaraciones complementarias por saldos a favor de IVA

Se aclara únicamente la redacción de esta disposición, para señalar que cuando se presenten declaraciones complementarias, en virtud de las cuales resulten saldos a favor o se incrementen los que habían sido declarados, el contribuyente podrá optar por solicitar su devolución, llevar a cabo su compensación conforme a lo dispuesto en dicho artículo o continuar el acreditamiento en la siguiente declaración de pago al día en que se presente la declaración complementaria.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones efectuadas

Los contribuyentes solo podrán efectuar la deducción de la devolución de bienes enajenados, así como de los anticipos o depósitos recibidos, o el otorgamiento de descuentos o bonificaciones, con motivo de la realización de actividades gravadas, hasta que la contraprestación, anticipo o depósito correspondiente, se haya restituido efectivamente al adquirente y se haga constar que la restitución del impuesto correspondiente deba quedar establecida en un documento que contenga en forma expresa y por separado la contraprestación y el IVA trasladado que se hubiesen restituido, así como los datos de identificación del comprobante fiscal de la operación original.

B) DE LA ENAJENACIÓN

Faltante de inventarios

Se elimina la disposición que señalaba que tratándose de faltantes de inventarios, éstos se consideran enajenados en el mes en que se levantó el inventario, debiéndose pagar el IVA en la declaración correspondiente a dicho mes; por lo que ahora, se tendrá que demostrar el momento en que supuestamente se realizó la transmisión de propiedad de los mismos, en cuyo caso dicha presunción admite prueba en contrario.

C) DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Exención por reestructura de pasivos para adquisición de créditos hipotecarios

Se adiciona el contenido de esta regla de la RMF-2014, mediante la cual se prevé para efectos de la aplicación de la exención al caso concreto; que se entenderán comprendidos los servicios por los que deriven intereses que provengan de créditos hipotecarios para el pago de pasivos contraídos para la adquisición, la ampliación, la construcción o la reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación.

Servicios prestados por ciertas asociaciones civiles a sus miembros

Se introduce esta nueva disposición mediante la cual se considera que quedan comprendidas en el supuesto de exención para efectos del IVA, las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras de comercio e industria, en los términos de la Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones, por los servicios proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas anuales ordinarias o extraordinarias y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios.

D) DE LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Introducción de bienes al país

Se precisa que se considera como importación o introducción al país de bienes: la reincorporación al mercado nacional de mercancías que se extraigan del régimen del depósito fiscal o del régimen de recinto fiscalizado estratégico, en los términos de la legislación aduanera, salvo que ya se hubiera pagado el IVA al destinarse las mercancías a los mencionados regímenes.

Asimismo, cuando en el proceso de transformación, elaboración o reparación de bienes importados temporalmente a que se refiere la legislación aduanera, resulten desperdicios que se destinen a la importación definitiva, se estará obligado al pago del IVA; salvo cuando los desperdicios deriven de bienes por los que ya se hubiera pagado el impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila (IMMEX) o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

Dichas disposiciones reglamentarias, que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2015, serán aplicables en lo particular; sin considerar la posible obtención de la certificación por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT), para efectos aplicar el crédito fiscal al 100% del IVA que deba pagarse por la realización de las actividades antes citadas, a partir de dicho año.

Cuotas compensatorias

Queda derogada la disposición en la que se consideraba que las cuotas compensatorias son gravámenes; toda vez que con motivo de la reforma efectuada en 2014, para calcular la base gravable del IVA en la importación de bienes tangibles, entre otros, también se adicionará el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de dicha importación que incluyen a las cuotas compensatorias.

Asimismo, el citado monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se obtenga de los datos suministrados por el propio contribuyente, deberá tomarse en cuenta para el cálculo del IVA que corresponda, en los casos en que el contribuyente haga valer algún medio de defensa en contra de las resoluciones que dicten las autoridades aduaneras.

E) DE LA EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Transportación internacional de bienes

En esta disposición reglamentaria, no quedan ya comprendidos dentro de la transportación internacional de bienes, la que se efectúe por la vía aérea; sino solamente aquellas efectuadas por las vías marítima, férrea y por carretera, cuando dicha transportación se inicia en el territorio nacional y concluya en el extranjero.

Lo anterior por virtud de la reforma del 2014, cuyo efecto conlleva a que solamente el 75% del servicio de transportación aérea de bienes queda gravado como exportación de servicios a la tasa del 0% del IVA, y el restante 25% sujeta a la aplicación de la tasa del 16% del IVA, como servicios prestados en territorio nacional.

Servicios de filmación o grabación

Tratándose de la exportación de servicios de filmación o grabación sujetos a la tasa del 0%, se incluyen y amplían como tales el concepto de: servicios de grabación visual o sonora en cualquier forma o medio conocido o por conocer.

De los servicios de hotelería y conexos para congresos, convenciones, exposiciones o ferias

Con motivo de la eliminación de la aplicación de la tasa 0% del IVA, bajo el carácter de exportación, a la prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México; a partir del 2014 gravados a la tasa del 16% del IVA; quedaron derogadas todas las disposiciones reglamentarias que hacían referencia a este tratamiento.

F) DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Obligaciones en materia de registro contable

Por lo que se refiere a la obligación en materia del registro o asiento contable del IVA en forma separada, que le haya sido trasladado al contribuyente, y el que haya pagado en la aduana en la importación de bienes tangibles, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones; esta disposición fue incorporada íntegramente al Reglamento del Código Fiscal de la Federación, en su artículo 33, numeral B, fracción XVIII.

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