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TIP FISCAL 120

REFORMAS, ADICIONES Y DEROGACIONES AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle informaci√≥n y elementos √ļtiles en la realizaci√≥n de sus actividades empresariales y profesionales, a continuaci√≥n le comentamos que el d√≠a 25 de septiembre de 2014, se public√≥ en el Diario Oficial de la Federaci√≥n (DOF), el DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (en lo sucesivo el Reglamento).

Dicho Decreto inicia su vigencia inicia a partir del d√≠a siguiente de su publicaci√≥n, con excepci√≥n de las disposiciones relativas a la introducci√≥n al pa√≠s de bienes, mediante los reg√≠menes aduaneros de importaci√≥n temporal, de dep√≥sito fiscal o de recinto fiscalizado estrat√©gico, o por la utilizaci√≥n del dep√≥sito en cuentas aduaneras, mismas que entrar√°n en vigor y surtir√°n sus efectos a partir del 1 de enero del a√Īo 2015, en atenci√≥n a lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2014, para la obtenci√≥n de la certificaci√≥n a efecto de aplicar el cr√©dito fiscal en el impuesto al valor agregado (IVA).

A continuación analizamos y comentamos las modificaciones, adiciones y eliminaciones a las distintas disposiciones contenidas en el citado Reglamento, que consideramos más significativas; las cuales incorporan determinadas reglas contenidas en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (en lo sucesivo RMF-2014), lo cual otorga certidumbre jurídica a los contribuyentes; además de todas aquellas adecuaciones pertinentes que se derivan como consecuencia de las diversas o reformas efectuadas a la Ley del IVA para 2014 y de ejercicios anteriores.

A) DISPOSICIONES GENERALES

Enajenación de alimentos preparados para consumo

Se incorpora una regla de la Resoluci√≥n Miscel√°nea Fiscal para 2014 (en lo sucesivo RMF-2014), mediante la cual se incluyen distintos supuestos, los cuales se refieren a qu√© no deben considerarse como ‚Äúalimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen‚ÄĚ (Alimentos congelados, tortillas de ma√≠z o trigo, pan, pasteles, galletas, etc.); a los que les ser√≠a aplicable la tasa del 0% del IVA.

La excepción antes mencionada no aplicará cuando la enajenación de los alimentos correspondientes se lleve a cabo en restaurantes, fondas, cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que en estos casos, la tasa del IVA será la del 16%.

Enajenación de bienes inmuebles

Se elimina la disposici√≥n referente a la enajenaci√≥n de inmuebles hecha constar en escritura p√ļblica, en la que se se√Īalaba el valor del suelo (exento del impuesto) y el de las construcciones sujetas al pago del impuesto, debi√©ndose se√Īalar el monto del IVA trasladado expresamente y por separado del valor del bien; cuyo contenido precisaba el tratamiento aplicable para este tipo de operaciones as√≠ como el de las adjudicaciones por la v√≠a administrativa, judicial o fiduciaria consignadas en la escritura p√ļblica respectiva.

Ahora, por virtud de las reglas de la RMF-2014, se prev√© en forma poco clara para los efectos antes mencionados, que en materia de expedici√≥n de comprobantes fiscales (CFDI), con relaci√≥n a las operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante notarios p√ļblicos, los adquirentes de dichos bienes comprobar√°n el costo de adquisici√≥n para la deducibilidad en el impuesto sobre la renta y para el acreditamiento del IVA, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el complemento que al efecto publique el SAT en su p√°gina de Internet.

Opci√≥n para determinar el acreditamiento del IVA en proporci√≥n a las actividades gravadas realizadas en el a√Īo de calendario anterior

Se incorpora otra disposici√≥n de la RMF-2014, la cual se√Īala que los contribuyentes que hayan realizado actividades gravadas, exentas y mixtas, a trav√©s de obligarse a presentar las declaraciones complementarias que correspondan, podr√°n optar por efectuar el acreditamiento del IVA, en la cantidad que resulte de aplicar a este impuesto la proporci√≥n que el valor de las actividades gravadas o a las que se les aplique la tasa de 0%, correspondientes al a√Īo de calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el IVA acreditable, represente en el valor total de las actividades, realizadas por el contribuyente en dicho a√Īo de calendario.

Los contribuyentes deberán pagar, en su caso, las diferencias del impuesto a su cargo, así como las actualizaciones y recargos que resulten de aplicar el tratamiento anteriormente indicado. Por otra parte, las declaraciones complementarias que se presenten como consecuencia del ejercicio de la mencionada, no se computarán dentro del límite de declaraciones establecido para tal efecto.

Retención del IVA a personas que tributen en el RIF

En esta nueva disposici√≥n, se establece que el IVA trasladado a los contribuyentes del RIF (‚ÄúR√©gimen de Incorporaci√≥n Fiscal‚ÄĚ) y que hubiesen retenido, podr√° ser acreditado por las personas f√≠sicas que presenten declaraci√≥n de pago en forma bimestral, en la siguiente declaraci√≥n en la que se haya efectuado el entero de la retenci√≥n, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en Ley para la procedencia del acreditamiento.

Declaraciones complementarias por saldos a favor de IVA

Se aclara √ļnicamente la redacci√≥n de esta disposici√≥n, para se√Īalar que cuando se presenten declaraciones complementarias, en virtud de las cuales resulten saldos a favor o se incrementen los que hab√≠an sido declarados, el contribuyente podr√° optar por solicitar su devoluci√≥n, llevar a cabo su compensaci√≥n conforme a lo dispuesto en dicho art√≠culo o continuar el acreditamiento en la siguiente declaraci√≥n de pago al d√≠a en que se presente la declaraci√≥n complementaria.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones efectuadas

Los contribuyentes solo podrán efectuar la deducción de la devolución de bienes enajenados, así como de los anticipos o depósitos recibidos, o el otorgamiento de descuentos o bonificaciones, con motivo de la realización de actividades gravadas, hasta que la contraprestación, anticipo o depósito correspondiente, se haya restituido efectivamente al adquirente y se haga constar que la restitución del impuesto correspondiente deba quedar establecida en un documento que contenga en forma expresa y por separado la contraprestación y el IVA trasladado que se hubiesen restituido, así como los datos de identificación del comprobante fiscal de la operación original.

B) DE LA ENAJENACI√ďN

Faltante de inventarios

Se elimina la disposici√≥n que se√Īalaba que trat√°ndose de faltantes de inventarios, √©stos se consideran enajenados en el mes en que se levant√≥ el inventario, debi√©ndose pagar el IVA en la declaraci√≥n correspondiente a dicho mes; por lo que ahora, se tendr√° que demostrar el momento en que supuestamente se realiz√≥ la transmisi√≥n de propiedad de los mismos, en cuyo caso dicha presunci√≥n admite prueba en contrario.

C) DE LA PRESTACI√ďN DE SERVICIOS

Exención por reestructura de pasivos para adquisición de créditos hipotecarios

Se adiciona el contenido de esta regla de la RMF-2014, mediante la cual se prevé para efectos de la aplicación de la exención al caso concreto; que se entenderán comprendidos los servicios por los que deriven intereses que provengan de créditos hipotecarios para el pago de pasivos contraídos para la adquisición, la ampliación, la construcción o la reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación.

Servicios prestados por ciertas asociaciones civiles a sus miembros

Se introduce esta nueva disposici√≥n mediante la cual se considera que quedan comprendidas en el supuesto de exenci√≥n para efectos del IVA, las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las c√°maras de comercio e industria, en los t√©rminos de la Ley de C√°maras Empresariales y sus Confederaciones, por los servicios proporcionados a sus miembros como contraprestaci√≥n normal por sus cuotas anuales ordinarias o extraordinarias y siempre que los servicios que presten sean √ļnicamente los relativos a los fines que les sean propios.

D) DE LA IMPORTACI√ďN DE BIENES Y SERVICIOS

Introducción de bienes al país

Se precisa que se considera como importación o introducción al país de bienes: la reincorporación al mercado nacional de mercancías que se extraigan del régimen del depósito fiscal o del régimen de recinto fiscalizado estratégico, en los términos de la legislación aduanera, salvo que ya se hubiera pagado el IVA al destinarse las mercancías a los mencionados regímenes.

Asimismo, cuando en el proceso de transformación, elaboración o reparación de bienes importados temporalmente a que se refiere la legislación aduanera, resulten desperdicios que se destinen a la importación definitiva, se estará obligado al pago del IVA; salvo cuando los desperdicios deriven de bienes por los que ya se hubiera pagado el impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila (IMMEX) o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

Dichas disposiciones reglamentarias, que entrar√°n en vigor a partir del 1 de enero de 2015, ser√°n aplicables en lo particular; sin considerar la posible obtenci√≥n de la certificaci√≥n por parte del Servicio de Administraci√≥n Tributaria (SAT), para efectos aplicar el cr√©dito fiscal al 100% del IVA que deba pagarse por la realizaci√≥n de las actividades antes citadas, a partir de dicho a√Īo.

Cuotas compensatorias

Queda derogada la disposición en la que se consideraba que las cuotas compensatorias son gravámenes; toda vez que con motivo de la reforma efectuada en 2014, para calcular la base gravable del IVA en la importación de bienes tangibles, entre otros, también se adicionará el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de dicha importación que incluyen a las cuotas compensatorias.

Asimismo, el citado monto de las dem√°s contribuciones y aprovechamientos que se obtenga de los datos suministrados por el propio contribuyente, deber√° tomarse en cuenta para el c√°lculo del IVA que corresponda, en los casos en que el contribuyente haga valer alg√ļn medio de defensa en contra de las resoluciones que dicten las autoridades aduaneras.

E) DE LA EXPORTACI√ďN DE BIENES Y SERVICIOS

Transportación internacional de bienes

En esta disposici√≥n reglamentaria, no quedan ya comprendidos dentro de la transportaci√≥n internacional de bienes, la que se efect√ļe por la v√≠a a√©rea; sino solamente aquellas efectuadas por las v√≠as mar√≠tima, f√©rrea y por carretera, cuando dicha transportaci√≥n se inicia en el territorio nacional y concluya en el extranjero.

Lo anterior por virtud de la reforma del 2014, cuyo efecto conlleva a que solamente el 75% del servicio de transportación aérea de bienes queda gravado como exportación de servicios a la tasa del 0% del IVA, y el restante 25% sujeta a la aplicación de la tasa del 16% del IVA, como servicios prestados en territorio nacional.

Servicios de filmación o grabación

Tratándose de la exportación de servicios de filmación o grabación sujetos a la tasa del 0%, se incluyen y amplían como tales el concepto de: servicios de grabación visual o sonora en cualquier forma o medio conocido o por conocer.

De los servicios de hotelería y conexos para congresos, convenciones, exposiciones o ferias

Con motivo de la eliminación de la aplicación de la tasa 0% del IVA, bajo el carácter de exportación, a la prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México; a partir del 2014 gravados a la tasa del 16% del IVA; quedaron derogadas todas las disposiciones reglamentarias que hacían referencia a este tratamiento.

F) DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Obligaciones en materia de registro contable

Por lo que se refiere a la obligación en materia del registro o asiento contable del IVA en forma separada, que le haya sido trasladado al contribuyente, y el que haya pagado en la aduana en la importación de bienes tangibles, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones; esta disposición fue incorporada íntegramente al Reglamento del Código Fiscal de la Federación, en su artículo 33, numeral B, fracción XVIII.

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