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TIP FISCAL 139

DECRETO QUE OTORGA MEDIDAS DE APOYO A LA VIVIENDA Y OTROS BENEFICIOS FISCALES

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenos días, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le comentamos que el día 26 de marzo de 2015, el Ejecutivo Federal dio a conocer a través del Diario Oficial de la Federación (“DOF”), el “DECRETO por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales”, el cual entró en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF; y no tiene limitación alguna en cuanto a su vigencia.

El Decreto también incorpora beneficios fiscales aplicables a los contribuyentes que realicen la enajenación de suplementos alimenticios, así como para las sociedades cooperativas de producción que tributan en el Título de “Estímulos Fiscales” de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

A continuación efectuamos nuestros comentarios y observaciones con respecto al contenido del citado Decreto que consideramos relevantes para fines fiscales, y que puede representar un área de oportunidad para las empresas beneficiadas en el sector correspondiente, en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) así como del Impuesto sobre la Renta (ISR).

Beneficios fiscales otorgados a contribuyentes que realizan a la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación

Se otorga un estímulo fiscal para efectos del IVA, consistente en la aplicación de una cantidad equivalente al 100% del impuesto causado (“crédito fiscal”) por la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra, materiales; y además dichos servicios se lleven acabó en la obra en construcción al propietario del inmueble, quien deberá ser titular del permiso, licencia o autorización de la construcción de la vivienda correspondiente.

En este contexto, los contribuyentes que opten por acogerse al beneficio fiscal antes indicado considerarán a la prestación de los servicios de referencia, como si se tratara de la realización de actividades exentas del pago del impuesto, en cuyo supuesto, se producirán los mismos efectos.

Para tal efecto, los contribuyentes que opten por aplicar el estímulo fiscal de referencia deberán cumplir con los siguientes requisitos:

No trasladar al prestatario de los servicios, cantidad alguna por concepto del IVA.

Expedir comprobantes fiscales que amparen únicamente los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, mismos que además de cumplir con los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales, contengan: i) el domicilio del inmueble en el que se proporcionen los servicios; ii) el número de permiso, licencia o autorización de construcción correspondiente.

Recabar del prestatario de los servicios una manifestación en donde se asiente que los inmuebles en construcción en donde se proporcionen los citados servicios se destinan a casa habitación, con base en las especificaciones del inmueble y las licencias, permisos o autorizaciones de construcción correspondientes; el número de licencia, permiso o autorización de construcción correspondiente; y manifestar en cada contrato la voluntad de asumir responsabilidad solidaria, en el caso de que altere el destino de casa habitación establecido en las licencias, permisos o autorizaciones correspondientes.

Manifestar en la declaración del IVA del periodo respectivos, el monto de los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación como una actividad por la que no se debe pagar el impuesto.

Cabe destacar que el incumplimiento de cualquiera de los requisitos antes mencionados hará improcedente la aplicación del estímulo fiscal respecto del servicio parcial de construcción que corresponda.

Para la aplicación del estímulo de referencia, los contribuyentes deberán presentar en el mes de enero de cada año un aviso en donde manifiesten que optan por aplicar el beneficio mencionado. Tratándose del aviso correspondiente al ejercicio 2015, éste se deberá presentar de la siguiente manera: (i) las personas morales, dentro de los 15 días siguientes a la presentación de la primera declaración del IVA del mes de que se trate; y las personas físicas, dentro del mes siguiente a aquél en el que presten por primera vez los servicios parciales de construcción por los que opten por aplicar el estímulo fiscal.

El incumplimiento en la presentación de los avisos de referencia hará improcedente la aplicación del estímulo fiscal respecto de los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación que se proporcionen durante el periodo del año que corresponda en que se haya omitido dicha presentación.

Asimismo, se señala en su caso, que los beneficios fiscales antes mencionados no se considerarán como ingreso acumulable para los efectos del ISR.

Bajo este escenario, consideramos que el Decreto en comento reforma y prevalece sobre la aplicación del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda”, publicado en el DOF el 22 de enero de 2015; en el cual se obliga que a partir del ejercicio fiscal de 2015, el prestador de los servicios parciales de construcción destinados a casa habitación traslade, cobre y pague el IVA correspondiente, conforme a las disposiciones fiscales aplicables; esta obligación se tendrá por cumplida para efectos de los términos previstos del Decreto objeto de este análisis, cuando el contribuyente opte por aplicar los beneficios establecidos en el mismo.

Por otra parte, el Decreto de referencia no hace mención alguna con respecto al requisito establecido en la regla 2.7.1.35. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, en el sentido de trasladar, cobrar y consignar en forma expresa y por separado el IVA en el comprobante fiscal correspondiente, durante el ejercicio de 2015; para efecto de amparar la deducción en materia del ISR de las erogaciones por concepto de los servicios parciales de construcción destinados a casa habitación, recibidos hasta el 31 de diciembre de 2014; por lo que esperamos que el SAT aclare esta situación con posterioridad.

Adicionalmente, se deberá aclarar que sucederá con las operaciones relativas a los servicios de referencia que han sido realizadas durante el periodo de enero a marzo del año en curso; en cuanto a si dichas operaciones se encuentran cubiertas por los beneficios contendidos en el Decreto; o por el contrario, se encuentran gravadas para efectos del IVA.

Debemos recordar que la exención o gravamen para efectos del IVA, en materia de prestación de servicios parciales de construcción, es una discusión que han tenido por bastantes años los contribuyentes y las autoridades fiscales, toda vez que lo que establece la Ley no atiende a lo que es la realidad de la industria de la construcción, en donde no existe un prestador de servicios que pueda proporcionar todos los servicios que requiere una empresa constructora; por lo que, en la práctica solo existían prestaciones parciales, las cuales bajo el criterio de las autoridades fiscales no cumplían los requisitos para obtener la exención.

Lo anterior generaba un incremento importante en los costos de construcción y consecuentemente encarecía el precio de las viviendas, toda vez que el IVA trasladado por los prestadores de servicios parciales de construcción representaba un costo de operación, en virtud de que la enajenación de casa habitación es una actividad exenta para efectos del gravamen que nos ocupa.

Condonación del IVA y sus accesorios a la enajenación de suplementos alimenticios

Tratándose de contribuyentes que se dediquen a la enajenación de suplementos alimenticios, se les otorga una condonación en el pago del IVA y sus accesorios, que hayan causado hasta el 31 de diciembre de 2014; siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Que el IVA que se condona no haya sido trasladado ni cobrado al adquirente de dichos bienes; Que se traslade, cobre y pague el IVA por la enajenación de los suplementos alimenticios, a partir del ejercicio fiscal de 2015; Que se presente la información correspondiente al valor de las enajenaciones de suplementos alimenticios por los que se aplicó la tasa del 0%, separando las enajenaciones realizadas con el público en general de las demás enajenaciones de estos productos, a más tardar el 30 de abril de 2015; y por cada uno de los ejercicios fiscales respectivos en los que aplique la condonación.

Lo anterior representa un beneficio con respecto a lo establecido para tal efecto en el Criterio Normativo emitido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT); “12/IVA/N Suplementos alimenticios. No se consideran como productos destinados a la alimentación”; en el cual se señala que la enajenación de los mencionados productos no se considera como productos destinados a la alimentación, por lo que no están sujetos a la tasa del 0% en su enajenación, ni exentos en su importación.

En este contexto, para los efectos del Decreto, se entiende por “suplementos alimenticios” los que están elaborados con una mezcla de productos de diversa naturaleza (químicos, hierbas, extractos naturales, vitaminas, minerales, etc.) cuya finalidad consiste en otorgarle al cuerpo componentes en niveles superiores a los que obtiene de una alimentación tradicional, siendo su ingesta opcional y en ocasiones contienen advertencias, limitantes o contraindicaciones respecto a su uso o consumo.

Por otra parte, la condonación de referencia no será aplicable a los créditos fiscales determinados respecto a los cuales los contribuyentes hayan interpuesto algún medio de defensa, salvo que se desistan de los mismos o cuando dichos adeudos hubiesen quedado firmes por una resolución o sentencia definitiva, dentro de los 60 días naturales siguientes a la vigencia del Decreto en cuestión.

Cabe señalar que los beneficios fiscales antes mencionados no se considerarán como ingreso acumulable para los efectos del ISR.

Beneficios fiscales otorgados a las sociedades cooperativas de producción

Para efectos de la Ley del ISR, de conformidad con las disposiciones aplicables a las sociedades cooperativas de producción, dichas entidades podrán diferir la totalidad del pago del ISR hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda en lo individual; asimismo, la sociedad a deberá pagar el ISR que le corresponda a los socios cuando ésta no haya distribuido la utilidad determinada y hubieran transcurrido dos ejercicios siguientes a partir de la fecha en la que se hubiera determinado dicha utilidad.

En este contexto, con base en lo establecido en el Decreto, se otorga a las sociedades cooperativas de producción una ampliación del plazo para el diferimiento del pago ISR correspondiente a cada uno de sus socios; en cuyo supuesto, estas entidades podrán diferir el pago de la totalidad del ISR del ejercicio, hasta por cinco ejercicios fiscales siguientes (en lugar de dos) a partir de la fecha en la que se determinó el impuesto sobre su utilidad gravable, cuyo monto no se haya distribuido efectivamente; siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos específicos:

a) Que se invierta un monto equivalente al total del ISR diferido en inversiones productivas (entendiéndose éstas como bienes de activo fijos, cargos y gastos diferidos) que generen mayores empleos o socios cooperativistas.

b) Que el monto total de los préstamos otorgados, en su caso, a sus partes relacionadas, no excedan del 3% del total de los ingresos anuales de la sociedad.

c) Que se proporcione información al Servicio de Administración Tributaria (SAT) en la declaración anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal en el que se determine la utilidad gravable, el monto del ISR diferido.

Cabe señalar que cuando los préstamos rebasen el límite antes indicado, se considerará que la sociedad distribuye utilidades a los socios y, por tanto, se deberá realizar el pago del ISR diferido; además, dicha sociedad deberá informar al SAT, el importe de los préstamos que otorguen a favor de sus partes relacionadas, así como el nombre, denominación o razón social, domicilio y clave en el registro federal de contribuyentes de los beneficiarios de dichos préstamos, dentro del mes siguiente a aquél en los mismos sean otorgados.

Finalmente, se establece expresamente que la aplicación de los beneficios fiscales establecidos en el citado Decreto no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor alguno, según corresponda.

Asimismo, el SAT podrá expedir las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación del Decreto.

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