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TIP FISCAL 143 – SEGUNDA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, le comentamos lo siguiente:

Con fecha del 14 de mayo del 2015 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la SEGUNDA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015 Y SUS ANEXOS 1, 1-A, 7, 9, 11, 14, 15, 20, 23 Y 25, mediante la cual se reforman, adicionan y derogan diversas reglas en materia de Disposiciones Generales; del Código Fiscal de la Federación (CFF); del Impuesto Sobre la Renta (ISR); del Impuesto al Valor Agregado (IVA); del Impuesto Especial de Producción y Servicios (IEPS); y de los Decretos, Circulares, Convenios y otras Disposiciones. Dicha Resolución entró en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF.

Cabe mencionar que mediante nuestros TIPS FISCALES No. 140 y GL NEWS enviados en los meses de marzo y mayo del año en curso, con relación a los proyectos de la citada Resolución dados a conocer por el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) a través de su página de Internet, se analizaron las reglas más relevantes señaladas en la misma cuyo contenido fue incorporado sin ningún cambio.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios sobre el análisis de las modificaciones y adiciones de las diversas disposiciones fiscales a que se refiere la Resolución citada, que consideramos significativas.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Presunción de operaciones inexistentes o simuladas y procedimiento para desvirtuar los hechos que determinaron dicha presunción (regla 1.3.)

Cuando la autoridad fiscal notifique la presunta inexistencia de operaciones amparadas con comprobantes fiscales que emitan los contribuyentes y éstos aporten la documentación e información correspondiente para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos, de acuerdo con los plazos establecidos para tal efecto; se establece un periodo máximo de 30 días siguientes a aquél en que se haya aportado dicha información o bien se haya atendido el requerimiento, para que la autoridad emita la resolución respectiva a dichos contribuyentes a través del buzón tributario; en cuyo caso, al término del periodo en el cual se emitió dicha notificación, el SAT publicará un listado en el DOF y en la página de Internet, de los contribuyentes que desvirtuaron la presunción de operaciones inexistentes o simuladas.

Facilidades de comprobación para contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de casa habitación (regla 2.7.1.35.)

Para efectos de que los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de inmuebles destinados a casa habitación realicen la deducción en materia del ISR y del IETU vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, correspondiente a las erogaciones por concepto de servicios parciales de construcción efectuados hasta el 31 de diciembre de 2014 – aun cuando el prestador de los servicios no hubiera trasladado en forma expresa y por separado ni cobrado el IVA correspondiente en los comprobantes fiscales expedidos por la prestación de dichos servicios– , ya no será necesario a partir del 1 de enero de 2015, cumplir con el requisito de que en los comprobantes fiscales que amparen el pago de dichas erogaciones, se traslade, cobre y consigne en forma expresa y por separado el IVA respectivo, inclusive por pagos realizados en dicho ejercicio que correspondan a servicios prestados, contratados o facturados antes del año mencionado.

Lo anterior es por virtud de que se eliminó dicha obligación, de acuerdo a lo establecido en el Artículo Primero del DECRETO por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, dado a conocer en el DOF del 26 de marzo de 2015, mediante el cual se considera a la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, como si se tratara de la realización de actividades exceptuadas del pago del IVA, derivado de la aplicación del estímulo fiscal otorgado para tal efecto.

Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual (regla 2.8.1.5.)

Se precisa que los contribuyentes obligados a ingresar de forma mensual su información contable, la deberán enviar a través del buzón tributario o través del Portal de “Trámites y Servicios” de la página de Internet del SAT, dentro de la opción denominada “Trámites”, conforme a la periodicidad y los plazos establecidos por la autoridad.

Información de operaciones relevantes (regla 2.8.1.16.)

Tratándose de la información de operaciones relevantes que se celebren en el ejercicio de 2015 (a que se refiere el artículo 31-A del CFF), ésta se deberá enviar en forma trimestral atendiendo al calendario establecido para tal efecto; y en caso de no haber efectuado ninguna operación en el periodo de que se trate, los contribuyentes no estarán obligados a presentar dicha información en la forma oficial 76; ni tampoco por aquellas operaciones cuyo monto acumulado en el periodo de que se trate –a este respecto el instructivo emitido por el SAT a través de su página de Internet hace referencia al ejercicio– sea inferior a $60,000,000; con excepción de los contribuyentes que componen el sistema financiero.

Por lo tanto, la fecha límite en que los contribuyentes deben presentar la información de operaciones relevantes correspondiente a los meses de enero, febrero y marzo del año en curso, vence el próximo 31 de mayo de 2015 (toda vez que a la fecha no se ha enunciado ninguna prórroga al respecto).

Mediante disposición transitoria se ratifica que los contribuyentes podrán cumplir con presentar la información de operaciones relevantes correspondientes al ejercicio de 2014, a más tardar el 31 de diciembre de 2015, mediante una sola forma oficial en la que se incluyan todas las operaciones realizadas en el ejercicio.

Asimismo, se señala que los contribuyentes distintos de quienes integran el sistema financiero, quedarán relevados de declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el ejercicio sea inferior a $60,000,000, así como aquellos contribuyentes que no hubieran realizado en el ejercicio de 2014 las operaciones de referencia.

Presentación de la “Declaración informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportación (DIEMSE)” (regla 2.8.9.2.)

Las personas morales de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) que se encuentran obligadas a presentar la información señalada en la “DIEMSE” (forma oficial 52), quedan relevados de efectuar la presentación del escrito libre en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio, representó al menos la cantidad mayor que resultó de aplicar las reglas aplicables del “Safe Harbor” (6.9% al valor total de los activos utilizados en la operación de maquila y/o el 6.5% sobre el monto total de costos y gastos de la operación de maquila); y también del informe en el que se manifiesta la aplicación y determinación del estímulo fiscal relativo al importe de la deducción adicional (por pago de remuneraciones exentas a los trabajadores) a que se refiere el respectivo DECRETO publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.

Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente (regla 2.19.6.)

Mediante esta regla, se incorpora la obligación para el contador público que elabore el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente correspondiente al dictamen sobre los estados financieros para efectos fiscales, de revisar con base en pruebas selectivas, la información que el contribuyente haya manifestado en las declaraciones informativas presentadas en cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables; y también, en su caso, revelar en forma expresa cualquier omisión, o bien, señalar que no observó omisión alguna sobre dicha información referida.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Procedimiento para que las instituciones que componen el sistema financiero presenten información (regla 3.5.6.)

Las instituciones que componen el sistema financiero que presenten las declaraciones complementarias de conformidad con lo establecido en el Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal internacional incluyendo respecto de FATCA (Anexo 25 de la RMF para 2014), solo sustituirán los datos respectivos de la declaración inmediata anterior, del ejercicio fiscal que corresponda, siempre que tales declaraciones complementarias se presenten a más tardar el 15 de septiembre del ejercicio fiscal inmediato posterior.

DE LOS DECRETOS, CIRCULARES, CONVENIOS Y OTRAS DISPOSICIONES

Dentro del Título 11 de la Resolución en comento, se incorporan nuevos “capítulos”, los cuales contienen las reglas de carácter general, las condiciones y requisitos específicos así como los procedimientos, para efectos de la correcta aplicación de los beneficios fiscales que se establecen expresamente en cada uno de los Decretos, como se indican a continuación:

El Capítulo 11.8., denominado “Del Decreto por el que se fomenta la renovación del parque vehicular del autotransporte, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015”;

El Capítulo 11.9., denominado “Del Decreto por el que se otorgan medidas para la sustitución de vehículos de autotransporte de pasaje y carga, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015”;

El Capítulo 11.10., denominado “Del Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015”; cuyas reglas se refieren a lo siguiente:

Beneficios fiscales otorgados a contribuyentes que realizan a la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación.

Aplicación del beneficio de la condonación del IVA y sus accesorios a la enajenación de suplementos alimenticios causados hasta al 31 de diciembre de 2014.

Beneficios fiscales otorgados a las sociedades cooperativas de producción.

El Capítulo 11.1., denominado “Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003 y modificado mediante Decretos publicados posteriormente, queda derogado.

 

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