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TIP FISCAL 146 – TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos lo siguiente:

Con fecha del 2 de julio de 2015, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015 Y SUS ANEXOS 1, 1-A, 3, 7, 11, 13, 14, 15, 17, 23 y 26, la cual que entró en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF.

Mediante dicha Resolución se reforman y adicionan diversas reglas en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF), del Impuesto sobre la Renta (ISR); del Impuesto al Valor Agregado (IVA); del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS); así como De los Decretos, Circulares, Convenios y otras Disposiciones.

En este contexto, entre dichas modificaciones y adiciones, se ratifican las reglas referentes a la obligación de presentar la declaración informativa sobre la situación fiscal del contribuyente para el ejercicio de 2014, denominada “DISIF” (comentada en nuestro anterior TIP FISCAL No. 145); cuando se hayan realizado operaciones con residentes en el extranjero, para efectos de dar cumplimiento a lo previsto la fracción V del artículo 32-H del CFF, cuya fecha de vencimiento ocurrió el pasado 30 de junio de 2015.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios y análisis sobre las modificaciones y adiciones de las diversas disposiciones fiscales a que se refiere la Resolución citada, que consideramos significativas.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Anexos de la RMF

Se incorpora un nuevo Anexo 26, que se refiere a los Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros, para efectos de la Ley del IEPS. Adicionalmente, se reforman los Anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15, 17, 23, y se da a conocer el Anexo 13, de la RMF para 2015, mismos que no han sido publicados en el DOF.

Acuerdo amplio de intercambio de información

Tratándose de los supuestos previstos en materia de acuerdos amplios de intercambio de información con México en vigor, se actualiza la lista de países así como de jurisdicciones (cuyo concepto se incorpora en esta regla), la cual incluye a: (i) Gibraltar, a partir del 27 de agosto de 2014; y (ii) Aruba, a partir del 1 de septiembre de 2014.

Saldos a favor del ISR de personas físicas

Las personas físicas que presenten su declaración anual mediante el formato electrónico y determinen saldo a favor, deberán utilizar la FIEL para este efecto, cuando soliciten la devolución de dicho saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor de $10,000.00 (anteriormente de $40,000.00).

Clave en el RFC de socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero de personas morales y asociaciones en participación residentes en México

Las personas morales y las asociaciones en participación residentes en México, que cuenten con socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero, al solicitar dichas personas o asociaciones su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC), consignarán para cada uno de los residentes en el extranjero (personas morales y físicas) la clave en el RFC genérico: EXT990101NI1 y/o EXTF900101NI1, según corresponda.

Lo anterior es con independencia de la presentación ante las autoridades fiscales de la relación de socios, accionistas, o asociados extranjeros, con el fin de que éstos no se encuentren obligados a inscribirse en el RFC.

Declaración informativa de operaciones relevantes

Se indica específicamente que para efectos de presentar la forma oficial 76 “Información de Operaciones Relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)”, a más tardar el último día de los meses de mayo, agosto y noviembre del ejercicio en curso, de acuerdo con el calendario establecido para tal efecto, se deberá utilizar el “aplicativo” que se encuentra contenido en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Contabilidad en idioma distinto al español

Mediante esta nueva regla se señala que tratándose de la obligación en materia de registros o asientos contables, los contribuyentes podrán llevar la documentación que los integran, incluyendo la documentación comprobatoria que ampare las operaciones realizadas, en idioma distinto al español; en cuyo caso, las autoridades fiscales solicitarían la traducción correspondiente por perito traductor autorizado para tal efecto; la facilidad anterior también sería aplicable, tratándose de solicitudes de devolución y avisos de compensación cuya documentación comprobatoria también estuviera en idioma extranjero.

Contribuyentes relevados de la obligación de presentar la declaración informativa de su situación fiscal

Se introduce la opción de no presentar la declaración informativa de la situación fiscal (“DISIF”) por el ejercicio de 2014, únicamente para las personas morales residentes en México que hayan realizado operaciones con residentes en el extranjero (ya sea que se trate de partes relacionadas o partes independientes), siempre y cuando el importe total acumulado de dichas operaciones en el ejercicio sea inferior a $30,000,000.

Contribuyentes personas morales residentes en México con operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero

Mediante la incorporación de esta regla, se permite que tratándose de contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la “DISIF” por el ejercicio fiscal de 2014, por virtud de que hayan celebrado operaciones con residentes en el extranjero (partes relacionadas o partes independientes) por un monto acumulado de $30,000,000 o superior, éstos tendrán por cumplida dicha obligación cuando presenten en forma completa la información de los Apartados (11, 12, 13, 15, 16 y 19) siguientes contenidos en la “DISIF” que les sean aplicables:

a) Operaciones financieras derivadas con residentes en el extranjero.

b) Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.

c) Socios y accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.

d) Operaciones con partes relacionadas.

e) Información sobre sus operaciones con partes relacionadas.

f) Operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Opción para que los contribuyentes del RIF, puedan realizar el pago de las erogaciones por compras, inversiones y gastos que excedan de $2,000, mediante transferencia electrónica de fondos

Mediante esta nueva regla, se permite a los contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras, inversiones y gastos, cuyo importe sea superior a $2,000 mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México, o a través de los denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT.

Cálculo del porcentaje de maquinaria y equipo

Tratándose de empresas maquiladoras, bajo el esquema de “safe-harbor”, se considera como “operación de maquila”, entre otros requisitos, que los procesos de transformación de mercancías se lleven a cabo con maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero (con el que tengan celebrados los contratos respectivos) representen al menos un 30% de dichos activos utilizados en la operación, para lo cual contarán con un plazo de dos años a partir del 1 de enero de 2014.

En este contexto, mediante esta nueva regla se incorpora la forma para calcular el porcentaje mencionado al último día del ejercicio fiscal de que se trate, dividiendo el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo entre el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo total utilizados en la operación de maquila, que se obtengan de acuerdo con la mecánica específica de cálculo establecida para tal efecto en esta regla.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación

Mediante la adición de esta regla, misma que será aplicable a partir del 1 de julio de 2015, se precisa que también se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, y sin importar que sean para llevar o no; aquellos productos que por sí solos y por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a otro proceso de elaboración adicional, cuando queden a disposición del comprador los instrumentos o utensilios necesarios para su cocción o calentamiento, o bien, no se cuente con estos para realizar tal proceso; en cuyo supuesto específico, dichos alimentos procesados se encuentran afectos al pago del IVA a la tasa del 16%.

Cabe destacar que la aplicación de esta disposición tiene su origen como consecuencia de una reforma fiscal efectuada desde el año de 2003, al último párrafo del artículo 2-A, fracción I, de la Ley del IVA; por lo que la regla en cuestión solo viene aclarar que la actividad de referencia, por tratarse de una “prestación de servicios”, es objeto de dicho gravamen; y que por esta razón no se encuentra afecta al pago del IEPS, tal y como se especifica en mediante una disposición transitoria.

Lo anterior resulta aplicable, tratándose de la enajenación de los alimentos de referencia a través de las denominadas “tiendas de conveniencia” o de “cercanía”, “mini supers”, tiendas de autoservicio, y en cualquier establecimiento en los que se enajenen al público en general dichos productos, los cuales se encuentran en refrigeradores o el área de comida rápida, según se trate.

En este contexto, se incluye de manera enunciativa y limitativa, una lista de todos los alimentos preparados o procesados para su consumo en el lugar o establecimiento, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos o cuando sean para llevar, con independencia del nombre o denominación con que estos productos se comercialicen.

Cabe mencionar que por virtud del DECRETO por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (“RIF”), de fecha del 11 de marzo de 2015, estos contribuyentes quedan exceptuados de aplicar el IVA a la enajenación de alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento, cuando esta actividad se realice con el público en general.

Finalmente, no se aclara si el SAT procederá a efectuar el cobro del IVA, con recargos y actualización, a las empresas o establecimientos antes indicados, a través del ejercicio de sus facultades de comprobación en años anteriores; sin embargo, tal parece ser que se trata de un “periodo de gracia” concedido a dicha clase de contribuyentes, toda vez que se establece expresamente mediante una disposición transitoria que esta regla inicia su aplicación a partir del mes de julio de 2015, respecto de los productos incluidos en la misma; no obstante que éstos ya estaban gravados por el IVA con anterioridad.

Servicios prestados por agentes navieros

Mediante esta regla, se señala que los agentes navieros inscritos en el Registro Público Marítimo Nacional, residentes en el país, que presten servicios a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán aplicar la tasa del 0% del IVA a las contraprestaciones cobradas a tales residentes en el extranjero por concepto de servicios de transportación internacional de bienes, los cuales a su vez podrán incluir, en su caso, las cantidades erogadas por concepto de transportación por carretera y vía férrea, siempre que se encuentren vinculados con la exportación de bienes.

Asimismo, se ratifica la aplicación de la tasa del 16% del IVA tratándose de las contraprestaciones cobradas a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, por los servicios portuarios, pilotos, remolque, carga, descarga, amarre, desamarre, reparación y mantenimiento de contenedores, inspección, transportación, estiba, maniobras, alijo y custodia, así como cualquier otro identificado con la actividad de transportación, realizados en territorio nacional por el mismo contribuyente o por otro distinto al agente naviero, siempre que estén vinculados con la importación de bienes.

Bajo estos supuestos, cuando no sea posible identificar aquellos gastos relacionados con la operación de los buques, con los servicios prestados para la importación de mercancías o para la exportación de mercancías, según corresponda; en los CFDI’s (comprobantes fiscales digitales por Internet) que dichos agentes navieros expidan, deberán desglosar los montos de las contraprestaciones relacionadas con la operación de los buques que se ubiquen en tales supuestos, aplicando la tasa del 16% o del 0% del IVA, en la proporción en la que el valor de las actividades gravadas a la tasa del 16% o del 0% según se trate, representen del total de los actos o actividades mencionados, en el mes inmediato anterior al de la emisión del CFDI de que se trate.

IMPUESTOS ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)

Aplicación de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros

Se incorporan varias reglas aplicables en materia de generación, solicitud, registro, almacenamiento, entrega de información, impresión y uso de los “códigos de seguridad en cajetillas de cigarros” proporcionados por el SAT, a los que se encuentran obligados, los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, de conformidad con los términos previstos para tales efectos, por el artículo 19, fracción XXII de la Ley del IEPS; en adición a reglas aplicables a los proveedores autorizados por el SAT de servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros.

DE LOS DECRETOS, CIRCULARES, CONVENIOS Y OTRAS DISPOSICIONES

Se incorpora un nuevo Capítulo 11.11., Del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda, publicado en el DOF el 22 de enero de 2015, cuyas reglas establecen; requisitos para que los contribuyentes que prestan servicios parciales de construcción destinados a casa habitación, sujetos a un procedimiento administrativo de ejecución así como al ejercicio de facultades de comprobación, apliquen el beneficio de la condonación de IVA y sus accesorios causados hasta el 31 de diciembre de 2014.

 

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