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TIP FISCAL 149 – CUARTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le comentamos que con fecha del 29 de septiembre de 2015, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2015 Y SUS ANEXOS 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15, 23 y 26-Bis (en lo sucesivo la Resolución o la RMF-2015).

En este contexto, en seguimiento con nuestro GL NEWS de fecha 29 de septiembre de 2015, a continuación efectuamos nuestros comentarios sobre las modificaciones y adiciones de las diversas disposiciones fiscales a que se refiere la Resolución citada, que consideramos significativas:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Competencia de la AGH

Se adecúan diversas reglas para efectos de su aplicación a aquellos contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Hidrocarburos (AGH), a la que se encuentran adscritas la Administración Central de Planeación y Programación de Hidrocarburos (ACPPH) y la Administración Central de Apoyo Jurídico y Normatividad de Hidrocarburos (ACAJNH), con respecto al lugar y forma para presentar documentación así como al cumplimiento de determinadas obligaciones fiscales relacionadas, entre otras, con:

Los avisos para llevar a cabo una fusión posterior; para eximir de responsabilidad solidaria; para presentar dictamen por enajenación de acciones; y avisos de compensación; además de los trámites y formatos para la solicitud de devolución de saldos a favor; para el análisis de las autoridades previo a las consultas sobre operaciones con partes relacionadas; consultas en materia de precios de transferencia; información relativa al dictamen de estados financieros y de enajenación de acciones; información relativa a la declaración informativa sobre su situación fiscal; así como para la solicitud de resolución para deducir intereses por deudas contraídas con partes relacionadas.

Criterio Normativo

Se incluye un nuevo criterio normativo, en materia del CFF, contenido en el Anexo 7 de la RMF-2015, como sigue:

27/CFF/N Devoluciones indebidas, al tener su origen en una contribución, conservan la naturaleza jurídica de ésta.

En este supuesto, se desprende que cuando el contribuyente reciba una devolución por concepto de saldos a favor improcedente, constituyen erogaciones indebidas, las cuales el Estado debe recibir al tener su origen en las obligaciones tributarias de los particulares; y en consecuencia los créditos fiscales por dichas devoluciones improcedentes conservan la naturaleza jurídica de las contribuciones que las originaron.

Interpretación de los tratados en materia fiscal

Para efecto de la interpretación de los tratados fiscales, que México tiene celebrados con distintos países en vigor, se actualiza la referencia a la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE del 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho Consejo de la novena (anteriormente la octava) actualización o de aquélla que la sustituya, en la medida en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del tratado de que se trate.

Aplicación estandarizada o estándar para los efectos de los tratados para evitar la doble tributación

Tratándose de las regalías establecidas en los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor y de la observación de México contenida en el párrafo 28 de los Comentarios al artículo 12 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, se actualiza la referencia a la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE del 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho Consejo de la novena (anteriormente la octava) actualización o de aquélla que la sustituya, por lo que se entiende por aplicación estandarizada o estándar, entre otras, aquélla conocida como “commercial off the shelf (COTS)”, cuyo uso o goce temporal se otorga de forma homogénea y masiva en el mercado a cualquier persona.

Procedimiento para aclarar la presentación de pagos provisionales mensuales de ISR en cero

Se adiciona esta regla para señalar que tratándose de las contrataciones con la Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, se tendrá que emitir la opinión negativa del cumplimiento de obligaciones fiscales, cuando en las declaraciones de pago provisional mensual del impuesto sobre la renta normal o complementaria, incluyendo las extemporáneas, del mes de abril de 2014 y subsecuentes, hayan declarado cero en el total de ingresos nominales, o bien, la suma de estos sea cero, según el formulario electrónico que utilice derivado del régimen en el que tribute y que haya emitido el comprobante fiscal respectivo (CFDI) de ingresos durante el mismo ejercicio.

Cuando el contribuyente no esté de acuerdo con la opinión negativa deberá aclarar el motivo por el cual no ha declarado los ingresos que se identificaron en los CFDI mencionados, realizando el procedimiento específicamente establecido para tal efecto.

Opción para realizar pagos a través de cuentas aperturadas a nombre del representante legal o de uno de sus socios o accionistas

Se incorpora esta nueva regla para permitir que los centros cambiarios, transmisores de dinero y las sociedades financieras de objeto múltiple, podrán efectuar el pago de sus contribuciones y las erogaciones que realicen, mediante transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito o débito, que procedan de cuentas abiertas a nombre del representante legal o de uno de sus socios o accionistas en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México, siempre que cumplan con los requisitos específicos establecidos para tales efectos.

No obstante, los centros cambiarios, transmisores de dinero y las sociedades financieras de objeto múltiple, perderán la facilidad antes mencionada, a partir de la fecha en que el representante legal, socio o accionista, utilice la referida cuenta aperturada a su nombre, al menos en una operación personal.

Cumplimiento de requisitos en la expedición de comprobantes fiscales

Se establece que los contribuyentes podrán incorporar en los CFDI que expidan, la expresión NA o cualquier otra análoga, en lugar del requisito relativo al señalamiento del: domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

A portación de bienes a sociedades objeto de inversión de fideicomisos de inversión en energía e infraestructura

Se adiciona esta regla para establecer un tratamiento fiscal preferencial, en el sentido de que no se considerará que existe enajenación de bienes consistentes en terrenos, activos fijos y gastos diferidos destinados exclusivamente a las actividades específicas a que se dedican los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura, cuando dichos bienes sean aportados por una persona moral residente fiscal en México, a otra persona moral residente fiscal en el país, cuya aportación sea cualquiera de los bienes antes referidos, siempre y cuando se cumpla con los requisitos aplicables señalados para tal efecto.

Cumplimiento de requisito en escisión de sociedades

Tratándose de escisión de sociedades, se incorpora esta regla para señalar que no se considerará que se incumple con el requisito de tenencia accionaria a que se refiere el CFF –en cuyo supuesto, los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un período de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice dicho acto– , cuando dentro de un plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que surta efectos la escisión respectiva, por lo menos el 5% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindida residente en México sean adquiridas, por un fideicomiso de inversión en energía e infraestructura.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Fideicomisos de inversión en energía e infraestructura

En el marco del Decálogo Económico enunciado por el Ejecutivo Federal, y con el objeto de impulsar y promover proyecto de extracción y exploración de hidrocarburos, así como concesiones y contratos para desarrollar carreteras, vías férreas, puentes, terminales marítimas y aeroportuarias, así como servicios de telecomunicaciones, agua potable, drenaje y alcantarillado, entre otros, se incorpora en esta Resolución, el régimen aplicable a la figura de los “fideicomisos de inversión en energía e infraestructura”, mejor conocidos como “FIBRAS E”; para lo cual se establecen específicamente las reglas relativas a lo siguiente:

Requisitos fiscales

Se podrá optar por aplicar, con las adecuaciones pertinentes, las disposiciones correspondientes al tratamiento fiscal de los “Fideicomisos Dedicados a la Adquisición o Construcción de Inmuebles” (FIBRAS Inmobiliarias), a que se refiere los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR, y siempre que se cumplan los requisitos respectivos. Asimismo, la fiduciaria debe ser una institución de crédito o una casa de bolsa, que sean residentes en México y estén autorizadas para actuar como tales en el país.

En este contexto, el fin primordial del fideicomiso deberá ser invertir en acciones de personas morales mexicanas, residentes en México para efectos fiscales, que reúnan los requisitos específicos para estos efectos, por lo que podemos destacar, entre otros, lo siguiente:

a) Que la totalidad de sus accionistas (distintos de los fideicomisos de referencia) sean personas morales residentes en México

b) Que su actividad exclusiva sea cualquiera, o cualquier combinación, de las actividades específicas anteriormente señaladas que se realicen en México; en cuyo supuesto, se entiende por actividad exclusiva la actividad o combinación de actividades por las que en un ejercicio fiscal la persona moral obtenga por lo menos el 90% de sus ingresos acumulables

c) Que al menos el 70% del valor promedio anual del patrimonio del fideicomiso deberá estar invertido directamente en acciones de las personas morales de referencia, y el remanente deberá estar invertido en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores.

d) La fiduciaria de la FIBRA E deberá emitir certificados bursátiles fiduciarios al amparo del fideicomiso por la totalidad del patrimonio de éste y dichos certificados deberán estar inscritos conforme al artículo 85 de la Ley del Mercado de Valores en el Registro Nacional de Valores a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores

e) La fiduciaria de la FIBRA E deberá distribuir entre los tenedores de los certificados bursátiles fiduciarios, cuando menos una vez al año y a más tardar el 15 de marzo, al menos el 95% del resultado fiscal que determine conforme a las reglas aplicables; etc.

Tratamiento fiscal aplicable

Tal y como se indicó anteriormente los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura pueden optar por aplicar el tratamiento fiscal establecido para la FIBRAS Inmobiliarias, con sus excepciones respectivas.

Las personas morales objeto de la inversión directa de los fideicomisos aplicarán el tratamiento fiscal previsto específicamente en la Ley del ISR para los “fideicomisos empresariales”, como si sus accionistas realizaran actividades empresariales a través de un fideicomiso. En este supuesto, dichas personas morales no estarán obligadas a efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio.

En razón de lo anterior, la persona moral objeto de la inversión de referencia (entendida ésta como si se tratara de un fideicomiso o fiduciaria) determinará anualmente su resultado fiscal, conforme a las reglas aplicables a los fideicomisos empresariales, y distribuirán dicho resultado entre sus accionistas (entendidos éstos como si se tratara de los fideicomisarios o fideicomitentes), según la tenencia accionaria de los mismos, quienes estarán obligados a la acumulación de la parte que les corresponda del resultado fiscal distribuido así como al pago del ISR respectivo.

En relación con la distribución de utilidades que se realicen al fideicomiso de inversión en energía e infraestructura, la referida persona moral no deberá retener la tasa del 10% adicional del ISR.

Por su parte, el fideicomiso de inversión en energía e infraestructura o FIBRA E a través de la fiduciaria, para efectos de la determinación de su resultado fiscal, deberá considerar como ingreso acumulable la parte del resultado fiscal del ejercicio fiscal que le corresponda de la referida persona moral objeto de la inversión, de acuerdo con su tenencia accionaria promedio en dicho ejercicio.

Tratándose de los inversionistas personas físicas residentes en México de la FIBRA E considerarán la distribución de la parte del resultado fiscal que les corresponda, como ingresos acumulables que se derivan de la realización de actividades empresariales; y la retención del ISR que les efectúe la fiduciaria (a la tasa del 30%) se considerará como pago provisional, acreditable contra su impuesto anual. En este caso, la fiduciaria del citado fideicomiso se considerará como el representante común de las mencionadas personas físicas.

Los residentes en el extranjero, en calidad de tenedores de los certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura que cumplan con los requisitos aplicables, quedarán relevados de cumplir con sus obligaciones formales derivadas de la constitución de un establecimiento permanente, exclusivamente por los ingresos que obtengan de dichos fideicomisos; en este supuesto, la retención que se les efectúe (a la tasa del 30%), se considerará como pago definitivo en México por parte del residente en el extranjero.

Supuestos en que no se realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso

En el marco de la regla relativa a los supuestos en los cuales se podrá optar por considerar que un residente en el extranjero no se realizan actividades empresariales en el país a través de un fideicomiso, se adiciona el supuesto que señala que tratándose de la ganancia por la enajenación de los certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura se considerará como ingresos pasivos, siempre que se cumpla con los requisitos específicos previstos para dichos fideicomisos.

No retención del ISR por el pago de intereses

Se establece expresamente que no se efectuará retención de impuesto alguna a los intereses que paguen las instituciones de crédito que componen el sistema financiero, a favor de los fideicomisos que cumplan los requisitos aplicables a estos instrumentos de inversión en energía e infraestructura; así como a los fideicomisos de inversión en capital de riesgo que cumplan con los requisitos respectivos.

Lo anteriormente señalado con respecto a todas las reglas citadas en materia de fideicomisos de inversión en energía e infraestructura (FIBRAS E) será aplicable a partir del 1 de octubre de 2015.

LEY DE INGRESOS SOBRE HIDROCARBUROS (LISH)

Adicionalmente, se reforman y se adicionan diversas reglas para efectos de la LISH, así como Criterios Normativos contenidos en el Anexo 7 y un Criterio no Vinculativo contenido en el Anexo 3 antes mencionados. En este contexto, las reglas en materia de hidrocarburos que se modifican y adicionan se refieren, entre otros supuestos, a lo siguiente:

Inicio de la deducción de inversiones

Determinación del impuesto al valor agregado por integrantes de consorcios

Pérdida fiscal correspondiente a actividades en aguas profundas

Comprobantes fiscales expedidos por las contraprestaciones percibidas por consorcios

Comprobantes fiscales por los costos, gastos o inversiones efectuados por consorcios

Deducibilidad de provisiones o reservas de abandono

Deducibilidad de contraprestaciones efectuadas al Estado Mexicano

Concepto de un mismo proyecto

 

Los conceptos señalados en las reglas anteriormente citadas entraron en vigor retroactivamente desde el 25 de agosto de 2015.

Por otra parte, se incluye un nuevo criterio no vinculativo, como sigue:

2/LISH/NV Establecimiento permanente para los efectos de la LISH. La exploración y extracción de hidrocarburos no son las únicas actividades por las que se puede constituir.

En este sentido, se establece que para efectos de la LISH, así como para la Ley del ISR, se considera que se constituye establecimiento permanente cuando un residente en el extranjero realice las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos, en territorio nacional o en la zona económica exclusiva sobre la cual México tenga derecho, en un periodo que sume en conjunto más de 30 días en cualquier periodo de 12 meses.

Por lo tanto, se considera que realizan una práctica fiscal indebida quienes consideren que la creación de un establecimiento permanente en el país, solamente se refiere a las actividades de los contratistas o asignatarios previstas en la citada Ley de Hidrocarburos.

Este criterio entró en vigor desde el 25 de agosto de 2015.

Por lo que respecta a la incorporación de los criterios normativos, estos se refieren a los supuestos siguientes:

1/LISH/N Devoluciones, descuentos y bonificaciones de periodos anteriores al 1 de enero de 2015. No son aplicables para los derechos previstos en el título tercero de la LISH para los asignatarios.

2/LISH/N Contraprestaciones a favor de los contratistas en los contratos para la exploración y extracción de hidrocarburos. Momento de acumulación para los efectos del ISR.

3/LISH/N Porcentajes de deducción para contratistas y asignatarios. Su aplicación no constituye una opción.

4/LISH/N Porcentajes de deducción para contratistas y asignatarios. No resultan aplicables para otro tipo de contribuyentes.

5/LISH/N Erogaciones necesarias para la exploración, extracción, transportación o entrega de hidrocarburos. Constituyen costos y gastos deducibles para la determinación del derecho por la utilidad compartida.

6/LISH/N Derecho de exploración de hidrocarburos. Deducibilidad para la determinación de la base del derecho por la utilidad compartida.

7/LISH/N Capitalización delgada. Su excepción sólo es aplicable para los asignatarios y contratistas a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.

8/LISH/N Establecimiento permanente para los efectos de las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.

9/LISH/N Registro de operaciones contables de asignatarios y contratistas. Debe utilizarse la moneda nacional o de registro.

Los criterios antes mencionados entraron en vigor con fecha del 25 de agosto de 2015.

ANEXOS DE LA RMF 2015

A este respecto, las modificaciones y adiciones efectuadas al contenido de los citados Anexos de la RMF-2015 para fines fiscales corresponden a lo que se indica a continuación:

El Anexo 1, que se refiere, entre otros, a “Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados”, en el cual se modifican los catálogos aprobados de claves en materia de derechos, productos y aprovechamientos, incluye:

Para efectos del CFF:

Solicitud de Certificado de Firma Electrónica.

Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escisión y Cancelación al Registro Federal de Contribuyentes.

Para efectos de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios:

Solicitud de registro en el padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas del RFC.

El Anexo 1-A que se refieren a “Trámites fiscales”, mediante el cual se modifican e incluyen diversas fichas de trámite en materia de hidrocarburos, aplicables a los contribuyentes que sean competencia de la Administración General de Hidrocarburos (AGH); donde se destacan, entre otros, solicitudes de saldos a favor así como avisos de compensación de diversas contribuciones federales.

El Anexo 11, en el cual se modifica el apartado B referente a los “Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados”.

El Anexo 14, mediante el cual se actualiza el “Listado de organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del ISR”.

El Anexo 15, referente al “Impuesto Sobre Automóviles Nuevos” donde se modifica el apartado del registro de las claves vehiculares.

El Anexo 23, donde se actualizan los “Domicilio de las Unidades Administrativas del SAT.

Finalmente, se da a conocer el Anexo 26-Bis, mismo que se refiere a los “Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios”, para efectos de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.

 

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