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TIP FISCAL 160

PROYECTO DE PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2016.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenos días, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos lo siguiente:

Con fecha 8 de febrero de 2016, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su página de Internet, la última actualización del proyecto relativo a la PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN FISCAL PARA 2016 Y SUS ANEXOS 1-A, 23, y 27; cuya Resolución se encuentre pendiente de publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

En seguimiento a nuestro TIP FISCAL No. 158, de fecha 4 de febrero de 2016, relacionado con el proyecto de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (RMF-2016), a continuación, efectuamos nuestros comentarios sobre las reformas y adiciones a diversas disposiciones fiscales, entre otras, en materia de Disposiciones Generales; del Código Fiscal de la Federación (CFF); del Impuesto sobre la Renta (ISR), incluyendo algunas respecto a la repatriación de capitales, contenidas en la citada Resolución, que consideramos significativas:

Cambio de domicilio fiscal al de la Ciudad de México

Con motivo del cambio de denominación de Distrito Federal a Ciudad de México, en calidad de entidad federativa autónoma, de acuerdo con lo previsto en el “DECRETO por el que se declaran reformadas y derogadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de la reforma política de la Ciudad de México” publicado en el DOF del 29 de enero de 2016; las autoridades fiscales realizarán el cambio de domicilio fiscal correspondiente a los contribuyentes que se encuentren ubicados en la Ciudad de México, sin necesidad de que éstos se encuentren obligados a presentar el aviso respectivo; tratándose de la inscripción o de avisos ante el registro federal de contribuyentes (RFC), entre otros.

En este caso, la autoridad actualizará dentro de un plazo de tres meses sus sistemas para indicar Ciudad de México, no obstante, en este plazo la denominación jurídica que deberá considerarse en la base de datos del RFC es la de Ciudad de México. Mediante disposición transitoria, se señala que dicho plazo se computará a partir del día siguiente al que la citada Resolución sea publicada en el DOF.

Asimismo, los contribuyentes cuyo domicilio fiscal sea actualizado podrán verificar y obtener su Cédula de Identificación Fiscal, a través del Portal del SAT transcurrido el plazo anteriormente señalado.

Referencias a la Ciudad de México.

Mediante esta nueva regla, se precisa que en materia de promociones dirigidas a las autoridades fiscales competentes, señalamiento de domicilio manifestado en el RFC, expedición de comprobantes fiscales digitales, así como de las obligaciones en materia de presentación de declaraciones, avisos o informes, hasta el 31 de enero de 2017, toda referencia que se haga al Distrito Federal en dichos documentos se entenderá hecha a la Ciudad de México, en congruencia con la reforma constitucional anteriormente señalada; y por ende, dicha situación, de ningún modo, se considerará como infracción a las disposiciones fiscales vigentes.

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero

Esta regla señala que tratándose de las personas físicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, dichas personas podrán optar por aplicar al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2015, el factor de acumulación de 0.1261.

Eliminación de la información de las operaciones efectuadas con clientes y proveedores

Se incorpora esta nueva regla, mediante la cual se permite expresamente a los contribuyentes no cumplir con la obligación de presentar la información o declaración de las operaciones efectuadas con clientes y proveedores correspondiente al ejercicio fiscal 2015, a más tardar el 15 de febrero de 2016; utilizando para ello la Forma Oficial 42, o bien, a través de la aplicación “Declaración Informativa en Medios Magnéticos”, conocida como “DIMM”; misma que entre otros datos, contiene el nombre, el RFC y domicilio, de los clientes y proveedores con los que se hubieran tenido operaciones superiores a $50,000.00 anuales así como el monto de estas operaciones.

En este supuesto, cabe señalar que no existía obligación de presentar la información correspondiente cuando: (i) el monto anual de las operaciones con clientes y proveedores en el ejercicio hubiera sido inferior a $50,000.00; (ii) se hubiera presentado la “Declaración Informativa de Operaciones con Terceros” (DIOT) durante todos los meses del ejercicio de 2015.

Requisitos para pagar el ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero retornados al país

Mediante esta regla, se establece que tratándose de personas físicas y morales residentes en México así como de establecimientos permanentes en el país, que opten por pagar el ISR que corresponda a los ingresos y a las inversiones directas e indirectas mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, dicho impuesto se pagará totalmente dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero; en cuyo caso, se precisa que estos contribuyentes no pagarán actualización, multas ni recargos y podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero; y además, el monto de dichas multas y recargos no se considerará ingreso acumulable para efectos del ISR.

Por otra parte, en caso de que los contribuyentes de referencia presenten declaraciones complementarias, éstos deberán pagar actualización y recargos por la diferencia que resulte del ISR a cargo, utilizando para ello, el formato “Declaración del ISR por los ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país”; misma que se prorroga a más tardar el 21 de julio de 2016 (anteriormente el 30 de junio de ese año).

Lo anterior, también será aplicable, cuando se pague sólo una parte del ISR declarado (y no la totalidad), dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero, en cuyo caso, la diferencia del ISR a cargo deberá pagarse a más tardar el 21 de julio de 2016 (anteriormente el 30 de junio de ese año), con la actualización y los recargos correspondientes.

En este sentido, cuando el pago del ISR correspondiente a los ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, no se realice de manera completa a más tardar el 21 de julio de 2016 (anteriormente el 30 de junio de ese año), lo establecido por esta opción no surtirá sus efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago del total de las contribuciones omitidas.

Supuestos en que los ingresos retornados que se considerarán invertidos en territorio nacional

Se modifica esta regla para precisar que los contribuyentes que hayan invertido los recursos que retornaron al país y que hubieran efectuado un cambio a una inversión distinta a la que originalmente eligieron (activos fijos; terrenos y construcciones; investigación y desarrollo de tecnología; pago de pasivos), en cumplimiento al requisito del periodo de tres años de permanencia; también podrán considerar como nueva inversión de dichos recursos en México, la que se realice en algunos instrumentos a través de instituciones de crédito o casas de bolsa que formen parte del sistema financiero mexicano.

Cabe mencionar que cuando los contribuyentes cambien a una inversión distinta a la que originalmente eligieron, deberán presentar el “Aviso de destino de ingresos retornados al país” a través del buzón tributario que se ubica en el Portal del SAT, en el que informarán el monto total retornado y las inversiones realizadas en el país durante el ejercicio fiscal de 2016.

Publicación de la información de las cantidades que los contribuyentes tengan el beneficio de no pagar

Mediante esta regla, se aclara que los contribuyentes que opten por pagar el total del ISR correspondiente a los ingresos y a las inversiones directas e indirectas mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país dichos recursos provenientes del extranjero, y cumplan con los requisitos específicos previstos para tal efecto, tampoco pagarán actualización, ni recargos o multas, en su caso.

Asimismo, la información relativa al nombre, denominación o razón social y clave en el RFC del contribuyente, así como las cantidades que por dicho beneficio dejará de percibir el Fisco Federal, serán publicadas en el Portal del SAT, de conformidad con las disposiciones legales aplicables en materia del CFF así como de la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública;

Sin embargo, los contribuyentes podrían optar por efectuar el pago de la actualización, los recargos y las multas que éstos determinaran; en cuyo caso, sus datos antes señalados no serían incluidos la publicación a que se refiere el párrafo anterior, y se tendrán por cumplidas las obligaciones fiscales formales establecidas.

Lo anterior resulta incongruente con los beneficios fiscales que se pretenden otorgar a través de este esquema de pago del ISR por los ingresos e inversiones directas e indirectas mantenidas en el extranjero que retornen al país, sin que se causen los accesorios correspondientes a dicha contribución, según lo establecido expresamente por la disposición transitoria aplicable de la Ley del ISR.

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