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TIP FISCAL 161 – PUNTOS A CONSIDERAR DE CIERRE FISCAL DEL EJERCICIO 2015

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le recordamos lo siguiente:

Es muy importante para las empresas planear adecuadamente y preparar con anticipación el cierre del ejercicio fiscal de 2015; por lo tanto, se hace necesario revisar y evaluar las cifras y conceptos con relación a los ingresos, costos y gastos, entre otros, mismos que repercuten en la determinación de la base gravable para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR) y en la base para el pago de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) de dicho ejercicio.

Asimismo, se deben analizar y evaluar los distintos atributos fiscales que se hayan generado por la empresa durante el ejercicio en curso así como en los ejercicios anteriores.

En este contexto, previamente a la presentación de la declaración anual de 2015, es fundamental identificar y evaluar operaciones relevantes y áreas de oportunidad específicas en materia del ISR; y en su caso, adoptar las alternativas viables con la finalidad de optimizar el resultado fiscal al cierre del ejercicio 2015; como se indica a continuación, de manera enunciativa más no limitativa:

I. Ingresos acumulables

Algunos aspectos que debemos cuidar son los siguientes:

Identificación de los ingresos por concepto de intereses devengados a favor, incluyendo ganancias por fluctuaciones cambiarias; así como intereses moratorios efectivamente cobrados, en su caso.

Determinación y análisis de los conceptos que se deben incluir y/o excluir como deudas en el cálculo del saldo promedio anual de las mismas, para efectos del ajuste anual por inflación acumulable.

Depósitos en garantía recibidos, siempre éstos no sean restituibles, conforme a los términos del contrato respectivo.

Determinación y revisión de la ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y de activos intangibles; así como del costo de lo vendido o del saldo pendiente de deducir actualizado de tales activos.

Revisión de los ingresos obtenidos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero; incluyendo dividendos o utilidades; así como la determinación del acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.

II. Deducciones autorizadas

En materia de deducciones debemos de cuidar, entre otros, los siguientes aspectos:

Identificación de los gastos por concepto de intereses devengados a cargo, incluyendo pérdidas por fluctuaciones cambiarias; así como intereses moratorios efectivamente pagados, en su caso.

Verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de retención y entero del ISR respecto de ingresos obtenidos o pagos efectuados a personas físicas residentes en el país y a residentes en el extranjero, conforme a las disposiciones aplicables de la LISR así como de los Convenios de Doble Tributación.

Verificar el cumplimiento de la presentación de declaraciones informativas y constancias relacionadas con los pagos efectuados a personas físicas residentes en el país y de residentes en el extranjero, con carácter de requisito de deducción para estas últimas.

Revisión de los honorarios pagados a miembros del consejo directivo, administradores, comisarios, directores y gerentes generales en el ejercicio.

Revisión de los requisitos y límites de deducción aplicables a los pagos efectuados por remuneraciones y prestaciones laborales que tengan el carácter de ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio; en virtud de que pudieran excluirse algunos conceptos específicos.

Revisión de las pérdidas por créditos incobrables que reúnan los requisitos de deducción vinculados a la consumación del plazo de prescripción así como a la notoria imposibilidad práctica de cobro; relacionada con la mora, los plazos y los informes establecidos para tal efecto; así como la revisión de las aplicaciones a las estimaciones de cuentas incobrables para efectos de su deducción en el ejercicio que cumpla con los requisitos antes indicados.

Revisión del cálculo del límite de la deducción de intereses que deriven de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero cuyo monto exceda del triple de capital contable de la empresa (“reglas de subcapitalización”). En caso de que se presente dicha problemática, se deben analizar las alternativas aplicables a efecto de minimizar este efecto fiscal adverso.

Revisión de los requisitos de deducción de los pagos efectuados a partes relacionadas residentes en México así como a residentes en el extranjero, por concepto de intereses, regalías y asistencia técnica, entre otros; debiendo cerciorarse que la realización de esta operaciones cumplan con la regla del valor de mercado.

Revisar la solicitud de los avisos relacionados con la destrucción de mercancías o inventarios que hayan perdido su valor durante el ejercicio, o en su caso, ofrecerlos en donación.

Determinación y análisis de los conceptos que se deben incluir y/o excluir como créditos en el cálculo del saldo promedio anual de los mismos, para efectos del ajuste anual por inflación deducible.

Revisión de las devoluciones, descuentos y bonificaciones que se hayan efectuado en los meses de enero y febrero el año en curso, que correspondan a ingresos acumulados del ejercicio 2015.

Revisión de los comprobantes fiscales por concepto de viáticos entregados y efectivamente erogados por los trabajadores o por empresas prestadoras de servicios o de “outsourcing”.

Verificar la tasa de depreciación y/o amortización aplicable de los activos fijos e intangibles utilizados en el ejercicio.

Deducción de automóviles adquiridos en el ejercicio de 2015 por los que se opte por depreciarlos en el ejercicio de 2016, sobre el nuevo monto original de la inversión de $175, 000.

Revisión del cumplimiento de los requisitos específicos en materia de expedición de comprobantes fiscales digitales a través de Internet (CFDIs) relacionados con los pagos efectuados por concepto de sueldos y salarios en el ejercicio.

III. PTU

En materia de PTU, se deberá revisar el monto de las prestaciones exentas que hubieran resultado no deducibles (según corresponda al factor de 47% o 53%), para efectos de la determinación de la base para el pago de la PTU del ejercicio 2015.

IV Estímulos y beneficios fiscales

En materia de estímulos fiscales, debemos considerar lo siguiente:

Analizar la opción de aplicar la deducción inmediata de inversiones en bienes nuevos de activo fijo que se hayan adquirido durante el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2015.

Verificar que tratándose de empresas del sector primario, del sector eléctrico o de los coordinados puedan efectuar la aplicación de los beneficios fiscales en forma retroactiva al ejercicio de 2014, establecidos en las disposiciones transitorias de la Ley del ISR en vigor, a efecto de que obtengan algún saldo a favor que podría ser utilizado mediante compensación universal.

V. Atributos fiscales

En esta materia, debemos considerar lo siguiente:

Identificar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir actualizadas así como aquéllas pendientes de aplicar que expiran en el ejercicio en curso.

Revisar los saldos a favor derivados de las contribuciones efectivamente pagadas (por Impuesto sobre la Renta; Impuesto al Valor Agregado; Impuesto Empresarial a Tasa Única, en su caso) que hayan sido determinadas en la declaración anual o en el periodo mensual correspondiente, para efectos de su recuperación.

Revisar el saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) por los ejercicios fiscales comprendidos entre 2001 y hasta el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2013; y verificar, en su caso, el saldo de la CUFIN que fue generado a partir del inicio ejercicio fiscal de 2014.

Revisión del saldo actualizado de la cuenta de capital de aportación (CUCA) al 31 de diciembre de 2015.

 

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