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TIP FISCAL 182

PRIMERA MODIFICACIÓN ANTICIPADA A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

A continuación, le informamos que con fecha 31 de enero de 2017, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su página de Internet, la versión anticipada de la PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017 Y SUS ANEXOS 1, 1-A Y 5; la cual se encuentra pendiente de publicación formal en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

Mediante dicha Resolución, se reforman y adicionan fundamentalmente diversas reglas en materia del Impuesto sobre la Renta (ISR), mismas que serán aplicables a partir del 31 de enero de 2017; y se incorpora el Capítulo 11.8. denominado “Del Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”, aplicable a partir del 31 de enero de 2017; así como el Capítulo 11.9., denominado “Del Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican”, vigente desde el 27 de enero de 2017.

Adicionalmente, se reforman los Anexos 1 (“Formas Oficiales Aprobadas”) así como 1-A (“Trámites Fiscales”) de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 (RMF-2017); y se da a conocer el Anexo 5 (Cantidades actualizadas establecidas en el Código Fiscal de la Federación), en vigor a partir del 1 de enero de 2017, de la misma Resolución.

A continuación efectuamos nuestros comentarios sobre las reformas y adiciones a las disposiciones fiscales antes mencionadas, contenidas en la citada Resolución publicada en forma anticipada, que consideramos relevantes:

Referencias a la Ciudad de Mexico

Se modifica esta regla para señalar que las referencias que hagan los contribuyentes al Distrito Federal (D.F.) en los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI), declaraciones, promociones, avisos o informes que envíen o presenten a las autoridades fiscales, continuarán entendiéndose hechas a la Ciudad de México (CDMX); sin que para esto, se establezca ningún plazo perentorio para su observancia (anteriormente establecido hasta el 31 de enero de 2017); en cuyo caso, no se considerará que se comete infracción alguna.

Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

Tratándose de la prestación de servicios por concepto de subcontratación laboral o de outsourcing, en los términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, se incorpora esta nueva regla para establecer un diferimiento en el cumplimiento del requisito o las obligaciones del contratista y contratante, relacionado con proporcionar y obtener información y documentación de carácter fiscal, para efectos de la deducción en el ISR así como del acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los pagos por concepto de la prestación de servicios de outsourcing, que correspondan a los meses de enero, febrero y marzo de 2017; en cuyo caso, dichos requisitos podrán cumplirse en el mes de abril del año en curso, mediante el aplicativo informático que dará a conocer el SAT.

Para tal efecto, se prevé que el contratista debe emitir el CFDI de nómina utilizando el complemento de nómina versión 1.2., a que se refieren las disposiciones fiscales aplicables, y proporcionar la información de la Sección “Subcontratación”.

Adicionalmente, se señala que aquellos contribuyentes que presten el servicio de suministro de personal en cualquier modalidad prevista en la Ley Federal del Trabajo, diversa a la subcontratación laboral, podrán acceder a la facilidad mencionada en esta regla.

Cabe señalar que dicha disposición sería inaplicable tratándose de contribuyentes que lleven a cabo una auténtica prestación de servicios personales independientes, en virtud de que éstos no califican jurídicamente como actividades de subcontratación laboral o de outsourcing, de conformidad con lo previsto por la Ley de la materia; y por ende, de ninguna forma se ubican en los supuestos mencionados en el primer párrafo anterior; no obstante que la intención de la autoridad pudiera haber sido obligarlos al cumplimiento de la regla en cuestión con relación a las disposiciones fiscales aplicables para efectos del ISR y del IVA.

Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero

Mediante esta regla se precisa que tratándose de personas físicas residentes en el país, quienes obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones financieras residentes en el extranjero, para efectos de calcular el monto acumulable de dichos ingresos, podrán optar por aplicar el factor de acumulación de 0.1647, al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2016.

Presentación del aviso de ejercicio de la opción de personas morales para tributar conforme a flujo de efectivo

Se amplía el plazo hasta el día 10 de marzo de 2017 como fecha límite, para la presentación del “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” conforme a la ficha de trámite 71/CCF, a efecto de acogerse a la opción de acumulación de ingresos aplicable para personas morales de baja capacidad administrativa con base a flujo de efectivo (entidades constituidas solamente por personas físicas con ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior hasta cinco millones de pesos).

Bajo este escenario, los contribuyentes que ejerzan la opción con posterioridad a la presentación del pago provisional del ISR del mes de enero de 2017; en el pago provisional del mes de febrero de 2017 deberán acumular los ingresos de los meses de enero y febrero, y disminuir el pago provisional que hayan efectuado correspondiente al mes de enero.

Asimismo se establece que las personas morales que inicien operaciones o reanuden actividades a partir del ejercicio fiscal de 2017, presentarán la opción para aplicar dicho régimen de tributación dentro de los diez días siguientes a aquel en que presenten los trámites de inscripción en el registro federal de contribuyentes (RFC) o de reanudación de actividades.

Facilidades para las personas morales que opten por tributar conforme a flujo de efectivo

Se modifica esta regla a efecto de eliminar para las personas morales con baja capacidad administrativa que tributen conforme a flujo de efectivo, la facilidad de no presentar la información de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo, así como de informar el registro y control de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).

Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México, publicado en el DOF el pasado 18 de enero de 2017

Para efectos del cumplimiento del citado Decreto, además de los requisitos específicos establecidos en el mismo, los contribuyentes que opten por su aplicación, deberán observar lo siguiente:

Requisitos para pagar el ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero retornados al país

Mediante esta regla, se establece el procedimiento a seguir para la presentación de la “Declaración del ISR por los ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país”; entre cuyos requisitos se destacan:

  1. a) La declaración deberá ser presentada a través del portal del SAT, señalando la “fecha de retorno”, es decir, la fecha en que efectivamente se recibieron los recursos en la cuenta del contribuyente, ya sea en la institución de crédito o casa de bolsa del país, el cual emitirá el acuse de recibo electrónico correspondiente.
  2. b) El impuesto así determinado, deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos mediante línea de captura vía Internet, dentro de los quince días naturales siguientes a la fecha en que los recursos se retornen, ya que de lo contrario, se deberán de pagar actualizaciones y recargos por el periodo en el cual se omita su pago y hasta el 3 de agosto de 2017.
  3. c) En caso de no realizar el pago del ISR a más tardar el 3 de agosto de 2017, dicho beneficio no surtirá efectos y las autoridades fiscales podrán requerir el pago total de las contribuciones omitidas de conformidad con las disposiciones fiscales aplicables.

Aviso de destino de ingresos retornados al país

Se señala la obligación de presentar un aviso a través del buzón tributario, mediante el cual se informará el monto del total de los recursos retornados así como las inversiones realizadas en el país con dichos recursos en el ejercicio de 2017; dicho aviso deberá presentarse a más tardar el 31 de diciembre de 2017.

Ingresos retornados al país en diversas operaciones

En los casos en que los ingresos retornados al país se destinen a diversas operaciones, los contribuyentes deberán presentar una declaración de pago por cada una de ellas, hasta el 19 de julio de 2017 y pagar el impuesto a más tardar el 3 de agosto de 2017; en cuyo supuesto, se podrá presentar un solo aviso que incluya la aplicación de cada uno de los ingresos invertidos, o bien, presentar un aviso por cada operación realizada.

Instrumentos financieros para el retorno de las inversiones

Mediante esta regla, se señala que las inversiones que se realicen en el país a través de las instituciones que componen el sistema financiero mexicano, podrán efectuarse en instrumentos financieros emitidos por personas morales mexicanas, ya sean emitidos y denominados en moneda nacional o en moneda extranjera, conforme a la regulación financiera aplicable.

Base para el cálculo del impuesto

Se incorpora esta regla para efectos de aclarar que podrán excluirse de la base para el cálculo del ISR, los recursos retornados al país respecto de los cuales el contribuyente pueda probar que no estaba obligado al pago del impuesto por su obtención, en virtud de que se encontraban exentos de pago, o bien, que efectivamente se pagó el impuesto correspondiente.

Compensación de cantidades a favor contra del ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero retornados al país

Se establece la posibilidad para los contribuyentes de cubrir el impuesto a cargo, en los términos del Decreto en cuestión, mediante compensación de las cantidades que tengan a su favor contra el ISR que resulte de aplicar la tasa prevista del 8% sobre el monto total de los recursos que se retornen al país, por los que no se haya pagado impuesto alguno.

Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016

Devolución del excedente del estímulo acreditable

Los contribuyentes que optaron por aplicar el beneficio del decreto de referencia, podrán solicitar en devolución las cantidades que no hayan podido acreditar, el cual se devolverá en un plazo máximo de trece días hábiles contados a partir de la presentación de la solicitud respectiva, siempre que se cumplan todos los requisitos específicos establecidos por las reglas aplicables.

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