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TIP FISCAL 48

CONVENCIÓN SOBRE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarles información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación les informamos lo siguiente:

Con fecha 27 de agosto de 2012 fueron publicados en el Diario Oficial de la Federación, el Decreto Promulgatorio de la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecha en Estrasburgo el 25 de enero de 1988 y el Decreto Promulgatorio del Protocolo que Modifica la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en París el 27 de mayo de 2010, siendo ambos ordenamientos emitidos por el Ejecutivo Federal.

Conforme a las disposiciones de los citados “Decretos”, atendiendo a la fecha del depósito del instrumento de ratificación respectivo, los mismos estos entrarán en vigor el 1 de septiembre de 2012 y surtirán efectos para su aplicación el 1 de enero de 2013, en cuanto a la asistencia administrativa relacionada con el ejercicio fiscal que inicie a partir de esa fecha, así como para la asistencia administrativa relacionada con los cobros de impuesto que surjan a partir de dicho ejercicio.

Asimismo, dos o más Estados o Partes involucradas podrán acordar mutuamente que la Convención y su Protocolo modificatorio, surta efectos para la asistencia administrativa relacionada con ejercicios fiscales o cobros de impuestos anteriores.

Son signatarios de la Convención, los países Miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) así como los Estados Miembros del Consejo de Europa, cuyo contenido en términos generales, proporciona un marco jurídico que facilita y permite incrementar la cooperación internacional a través del intercambio y asistencia tributaria entre las autoridades fiscales de los Estados o partes firmantes, con el objeto de conjuntar y realizar esfuerzos para efectos de combatir la evasión y elusión fiscal a nivel internacional, en forma coordinada, tanto en el ámbito bilateral como en el multilateral; por lo que dicho instrumento constituye un convenio multilateral de asistencia fiscal mutua.

Por su parte el Protocolo respectivo, permite adecuar dicho instrumento multilateral a los estándares o tendencias internacionales en materia de intercambio de información fiscal, además de hacerlo extensivo a países no miembros de la OCDE ni del Consejo Europeo, los cuales podrán solicitar ser invitados a firmar y ratificar la citada Convención modificada por dicho Protocolo.

Bajo este escenario, los Estados o las Partes firmantes de la Convención se prestarán asistencia administrativa mutua en asuntos fiscales, ya sea si la persona o contribuyente afectado es residente o nacional de una Parte o de cualquier otro Estado, que incluirá:

a) el intercambio de información, incluyendo auditorías fiscales simultáneas y participación en auditorías fiscales en el extranjero;

b) la asistencia en el cobro de créditos fiscales (monto del impuesto, intereses, multas y costos para su cobro), incluyendo el establecimiento de medidas cautelares; y

c) la notificación o traslado de documentos.

Asimismo, atendiendo a las “Reservas” efectuadas por México en la Convención, se otorgará exclusivamente asistencia administrativa o cobro del crédito fiscal, respecto de los impuestos específicos que comprenden al:

Impuesto sobre la Renta o utilidades (y el Impuesto Empresarial a Tasa Única)

Impuestos generales al consumo (Impuesto al Valor Agregado)

Impuestos específicos sobre bienes y servicios (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios)

En cuanto a las “formas de asistencia” relacionadas con el intercambio de información, las Partes la realizarán de tal manera que sea particularmente relevante para:

a) la determinación y recaudación de impuesto, y el cobro y exigibilidad de los créditos fiscales, y

b) los procedimientos de ejecución ante una autoridad administrativa o el inicio de un procedimiento de ejecución ante una autoridad judicial.

En este sentido, el intercambio de información puede realizarse por solicitud previa entre las Partes (el Estado requirente y/o el Estado requerido) o en forma automática (conforme a los procedimientos que se determinen mediante acuerdo mutuo); o bien, en forma espontánea sin que exista solicitud previa; así como a través de auditorías simultáneas o participación en auditorías fiscales en el extranjero, con la finalidad de encontrar a contribuyentes que implementen estrategias o esquemas elusivos.

Por otra parte, es importante señalar que en concordancia con los términos expresamente previstos por la fracción III de la regla I.2.1.1. de la Resolución Miscelánea para 2012, se entenderá que un país tiene en vigor un “acuerdo amplio de intercambio de información tributaria”, a que hacen referencia diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación así como de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando el país de que se trate sea parte integrante de la “Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal” y reformada por su Protocolo, una vez este ordenamiento haya surtido efectos tanto en México como en el mencionado país (a partir del ejercicio fiscal de 2013); y siempre que el país de que se trate efectivamente intercambie información con México de manera recíproca.

Lo anterior, implica una nueva etapa en la fiscalización a nivel internacional y en nuestro país, toda vez que se globaliza la fiscalización mediante estos instrumentos, pudiendo encontrarnos en el futuro cercano con que recibamos visitas de autoridades fiscales de otros países, así como ser fiscalizados por el intercambio de información entre Gobiernos de diversos países.

Evidentemente esto es solo el principio, toda vez que la Convención está en vigor; sin embargo, los acuerdos que se firmen entre los Gobiernos sobre como efectivamente intercambiaran información o participaran en auditorias conjuntas, procedimientos, etc. seguramente empezaran a ser firmados en los siguientes meses.

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