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TIP FISCAL 55

CUARTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2012 Y ANEXO 3.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarles información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación les comentamos lo siguiente:

Con fecha 12 de noviembre de 2012, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la “Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012”, cuya vigencia inicia partir del día siguiente de su publicación. Adicionalmente, el día 14 de noviembre de 2012, se publicaron sus Anexos 1, 1-A, y 3, mediante el cual se dan a conocer los “Criterios No Vinculativos de las Disposiciones Fiscales y Aduaneras”; además de los Anexos 7, 11, 15 y 17; así como el Anexo 14 (Donatarias Autorizadas), con fecha 15 de noviembre de 2012.

A continuación señalamos las modificaciones, eliminaciones y adiciones a las reglas que consideramos de mayor interés o relevancia de esta Resolución para fines fiscales, así como el contenido de los Criterios No Vinculativos respectivos, en materia del impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa única.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

1) Acuerdo amplio de intercambio de información

Se consideran como países que tienen en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México, los siguientes:

a) A partir del 1 de enero de 2012, Gran Ducado de Luxemburgo.

b) A partir del 24 de marzo de 2012, Estados de Guernsey (en lugar del 28 de marzo de 2012).

c) A partir del 18 de julio de 2012, Estado independiente de Samoa.

d) A partir del 9 de agosto de 2012, Belice.

e) A partir del 1 de enero de 2013, República de Costa Rica.

f) A partir del 1 de enero de 2013, Reino de Bahréin (en lugar del 28 de marzo de 2012).

También, se entenderá que un país tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México, cuando en el país de que se trate haya surtido sus efectos la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal y su Protocolo, publicados en el DOF el 27 de agosto de 2012, y dicho país efectivamente intercambie información con México.

En este sentido, se considera que actualizan el supuesto de referencia, a partir del 1 de enero de 2013, los países siguientes: República de Corea, Reino de Dinamarca, República de Eslovenia, República de Finlandia, República Francesa, República de Georgia, República de la India, República de Islandia, República Italiana, República de Moldavia, Reino de Noruega, República de Polonia, Reino de Suecia y el Reino Unido de la Gran Bretaña e Irlanda del Norte.

Por otra parte, cuando en los términos del convenio para evitar la doble tributación de que se trate, se haga referencia o remisión al Anexo 10 de esta Resolución, tal es el caso de los convenios celebrados con Suiza y los Países Bajos, respectivamente, dicha referencia se entenderá efectuada a esta regla particular en comento.

2) Contenido de la declaración informativa de entidades transparentes

Los contribuyentes que realicen operaciones a través de figuras o entidades jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente, en las que generen ingresos de cualquier clase, provenientes de los países con los cuales México tiene un acuerdo amplio de intercambio de información en vigor, a partir de las fechas indicadas en la regla anteriormente descrita, podrán no presentar la declaración informativa anual relativa a los ingresos sujetos u obtenidos de regímenes fiscales preferentes (“REFIPRES”).

3) Días inhábiles

Para efectos del cómputo de plazos, se señalan como días inhábiles para el SAT, el periodo general de vacaciones, comprendido del día 20 de diciembre de 2012 al día 4 de enero de 2013.

4) Pago en parcialidades

Se elimina la regla que se refería al concepto de pago en parcialidades, la cual consideraba que dicho pago existía “cuando la contraprestación se extingue en más de una exhibición, independientemente del monto de cada una de éstas y del plazo pactado”.

Lo anterior ayuda a evitar problemas en la práctica, con respecto a operaciones legalmente pactadas en una sola exhibición, que al final del plazo correspondiente se liquidan en varios pagos subsecuentes por circunstancias ajenas al vendedor.

5) Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente

Tratándose de comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, por concepto de ingresos derivados del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, se elimina el requisito de señalar en los mismos, el número de cuenta predial de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable. Este requisito específico ya se encuentra contemplado expresamente en el párrafo primero del artículo 254 del Reglamento de la Ley del ISR.

6) Facilidad para emitir comprobantes fiscales simplificados sin mencionar la unidad de medida

Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general cuando utilicen máquinas registradoras y equipos electrónicos de registro fiscal, y que están obligados a expedir comprobantes fiscales simplificados, podrán no indicar en los mismos el requisito relativo a la unidad de medida.

7) Fusión o escisión de sociedades que forme parte de una reestructuración corporativa

Se incorpora esta regla para señalar que en los casos de fusión o escisión de sociedades que formen parte de una reestructuración corporativa de un mismo grupo en el país, se podrá cumplir como único requisito aplicable, con aquel establecido en cuanto a la formulación de un dictamen de estados financieros por contador público autorizado del ejercicio en el cual dichas sociedades participan en la reestructuración respectiva.

8) Requisitos de la autorización para llevar a cabo una fusión posterior

Tratándose de la solicitud de autorización para realizar una fusión, dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión o escisión de sociedades, se establece que dicha solicitud deberá acompañarse de un informe suscrito por los representantes legales de todas las sociedades que vayan a fusionarse, con independencia de que no se ubiquen en el supuesto específico antes referido.

9) Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI continúen autorizados

Se precisa que la autorización para operar como proveedor de certificación de los comprobantes fiscales digitales a través de Internet (CFDI o factura electrónica) tendrá vigencia por el ejercicio fiscal en el que se otorgue la misma y podrá mantenerse, siempre y cuando los citados proveedores cumplan con los requisitos específicos para tal efecto.

10) Contribuyentes que optaron por el “Portal Microe”

Se aclara el contenido de la mecánica o régimen de transición previsto mediante las disposiciones transitorias aplicables para los contribuyentes personas físicas (que realizan actividades empresariales y profesionales), que hasta el 30 de septiembre de 2012 hayan cumplido con sus obligaciones fiscales utilizando la herramienta electrónica denominada “Portal Microe”; cuya opción fue eliminada en la Tercera Resolución Miscelánea Fiscal del pasado mes de octubre.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

a) Ganancia en la enajenación de certificados bursátiles fiduciarios de un fideicomiso que exclusivamente esté invertido en FIBRAS

Se adiciona y modifica esta regla para señalar que la ganancia en la enajenación de certificados bursátiles fiduciarios que incorporen y representen alguno o algunos de los derechos establecidos en el artículo 63, fracciones II, III ó IV de la Ley del Mercado de Valores y que sean de los colocados entre el gran público inversionista, cuando dicha operación se realice a través de los mercados reconocidos a que se refiere el CFF, podrá tener el tratamiento fiscal aplicable a la enajenación de los certificado de participación que emitan los fideicomisos para la adquisición o construcción de inmuebles (FIBRAS), siempre que se cumpla con los requisitos específicos para tal efecto.

Asimismo, se entenderá que los fideicomisos mencionados (FIBRAS) en los que la totalidad del patrimonio del fideicomiso emisor esté invertido, cumplen con el requisito que hace referencia a que los certificados de participación respectivos se encuentran colocados en el país entre el gran público inversionista.

b) Requisitos de los fideicomisos accionarios

Se establecen nuevos y diversos requisitos específicos, cuyo cumplimiento deben observar los fideicomisos que tengan por objeto la administración, adquisición o enajenación de acciones o títulos; tales como la utilización de índices accionarios determinados a través de una metodología que sea de conocimiento público y no pueda ser modificada por las partes contratantes de dichos fideicomisos, con el objeto de replicar el rendimiento que se obtendría por los fideicomisos en tales supuestos.

c) Retención del ISR por intereses pagados por los certificados emitidos por fideicomisos de deuda

Se reduce la tasa de retención del 30% al 4.9% del impuesto a pagar, aplicable a los intereses que obtengan los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, a través de los “fideicomisos de deuda” (cuyo fin sea la adquisición, administración o enajenación de títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México o de títulos de crédito emitidos por sociedades mexicanas que se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada), provenientes de títulos de crédito distintos a los de inversiones en títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México, colocados en México entre el gran público inversionista.

d) Formas de acreditar la residencia fiscal

Se incorpora esta regla, para efectos de que los residentes en el extranjero también puedan comprobar su residencia fiscal, con la certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR, en su carácter de enajenantes de acciones emitidas por sociedades residentes en México, que se encuentren exentas en los términos de los tratados para evitar la doble tributación; así como para el caso de restructuración de sociedades pertenecientes a un grupo que requieren de autorización del diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro del mismo grupo.

e) Información que se debe presentar por la incorporación de trabajadores en los fondos de pensiones o jubilaciones

Para efectos de la deducción de los planes para la creación de reservas de los fondos y pensiones o jubilaciones de personal, complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social, además de cumplir con los requisitos expresamente previstos en las disposiciones reglamentarias; se introduce una nueva regla en cuanto a la manifestación de incorporación por escrito del trabajador a dichos planes, que deberá contener los siguientes datos:

Clave en el RFC.

CURP.

Número de seguridad social.

Nombre completo del trabajador.

Firma del trabajador.

Por otra parte, los contribuyentes que realicen la deducción de las mencionadas reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, deberán informar al SAT, a más tardar el 15 de febrero de cada año, en la declaración informativa correspondiente (“DIM-Anexo 1”), los datos antes mencionados de todos los trabajadores incorporados al plan respectivo. Tratándose de beneficiarios del plan que reciban una pensión o jubilación con cargo al referido plan, también se deberá informar el monto de la pensión mensual que reciban.

f) Opción para no obtener y conservar documentación comprobatoria en materia de precios de transferencia

Se adiciona una nueva regla para las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00, en el sentido de que podrán dejar de estar obligadas a obtener y conservar la documentación comprobatoria relacionada con:

La realización de un “estudio de precios de transferencia”, donde se demuestre que el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, mediante la aplicación o utilización de los métodos establecidos para tal efecto en el artículo 216 de la Ley del ISR.

La facilidad y excepción en los términos antes señalados, ya se encuentra expresamente prevista por la Ley de la materia, tratándose de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (artículo 86, fracción XII, segundo párrafo de la Ley del ISR).

No obstante, lo anterior no libera a las personas morales de la obligación de celebrar dichas operaciones entre partes relacionadas considerando en todos los casos “valores de mercado”; ni tampoco de la obligación de obtener y conservar la documentación comprobatoria (como parte integrante de la contabilidad) correspondiente a los ingresos y deducciones que se derivan de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero así como con residentes en México.

Por otra parte, aunque la regla de referencia exime a los contribuyentes que califican en la excepción, de contar con un “estudio de precios de transferencia” para los efectos señalados, sería recomendable desde un punto de vista práctico, realizar dicho estudio como un elemento de prueba, en el caso de una eventual revisión por parte del SAT.

g) Autorización de diferimiento del ISR en reestructuraciones cuando el enajenante de acciones esté sujeto a un régimen fiscal preferente

Tratándose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, cuando el enajenante de las acciones, residente en el extranjero, esté sujeto a un régimen fiscal preferente, se elimina la posibilidad de obtener la autorización de diferimiento del ISR con motivo de la ganancia obtenida en la enajenación de acciones derivada de dicha reestructuración.

Por lo tanto, al quedar sin efectos dicha regla (con independencia de las dificultades que arrojaba el cumplimiento de los requisitos específicos en la práctica, señalados en la regla I.3.17.4 de esta Resolución), los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, con motivo de la ganancia generada en la enajenación de acciones dentro de un mismo grupo, tendrán la obligación de pagar el impuesto conforme a los términos y plazos aplicables para dicha operación en cada caso en particular.

No obstante lo anterior, se hace necesario verificar en cada caso en particular, si el enajenante o el adquirente residan en país con el que México tenga en vigor un “acuerdo amplio de intercambio de información tributaria, a efecto de poder obtener la autorización de diferimiento del impuesto antes mencionada (ver apartado correspondiente al “Acuerdo amplio de intercambio de información”).

h) Cumplimiento de la obligación de informar cualquier cambio en el libro de accionistas

Se incorpora una nueva regla, para señalar que se tendrá por cumplida la obligación de informar a la autoridad fiscal, de cualquier cambio en el libro de accionistas de la sociedad emisora de las acciones objeto de la autorización de diferimiento del pago del impuesto del ISR, derivado de la ganancia en la enajenación de acciones dentro de un mismo grupo; siempre y cuando se efectúe la presentación de la información correspondiente para acreditar que dichas acciones no han salido del grupo; en atención a los términos previstos por los artículos 262, fracción IV, y 263-A del Reglamento de la Ley del ISR.

i) Procedimiento para efectuar la retención del ISR por pagos de pensiones y haberes de retiro percibidos de dos o más personas

Se establece una nueva regla con respecto al procedimiento para determinar el monto total de la exención aplicable a los ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como pensiones vitalicias y otras formas de retiro, cuando los contribuyentes reciban dichos ingresos de dos o más personas.

Mediante disposición transitoria, se dispone que las personas físicas deberán comunicar por escrito a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al día en el que entre en vigor la presente Resolución, a las personas que les realizan los pagos mensuales por los ingresos de referencia, que perciben ingresos por dicho concepto de otras personas, así como el monto mensual total que perciben de cada una de las personas que les efectúan pagos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro.

j) De los demás ingresos que obtengan las personas físicas

Se incorpora un nuevo Capítulo I.3.21. denominado “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”, que incluye la adición de tres nuevas reglas que regulan específicamente a los “planes personales de retiro”, en lo que se refiere a:

Traspaso de aportaciones y rendimientos de planes personales de retiro.

Actualización de aportaciones e intereses reales de planes personales de retiro.

Determinación de la tasa del ISR en el ejercicio (cuyo mismo contenido se encontraba en una regla derogada anterior).

CRITERIOS NO VINCULATIVOS

A continuación se indican las posiciones o criterios cuya aplicación a juicio del SAT califican como prácticas fiscales indebidas:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

a) Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales

Se considera que se realiza una práctica fiscal indebida cuando el residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en el país y aplique los beneficios previstos en los tratados para evitar la doble tributación celebrados con Canadá, Indonesia y Panamá, con respecto a las disposiciones en materia de dividendos; que también incluye al tratado con los Estados Unidos de América respecto de la “Imposición sobre Sucursales”; para efectos de la determinación del impuesto correspondiente a los ingresos por dividendos o utilidades y en general por las ganancias distribuidas por dicho establecimiento permanente.

b) Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades

Se considera que es una práctica fiscal indebida, en caso de que los patrones paguen salarios u otras prestaciones que deriven de la relación laboral, dándoles ficticiamente el tratamiento de indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, cuyos ingresos se encuentran exentos del pago del gravamen; y por lo tanto, se omita el pago del ISR total o parcialmente o se obtenga un beneficio en perjuicio del fisco federal.

Por otra parte, también califica como una práctica fiscal indebida, el asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica anteriormente indicada.

c) Límite del acreditamiento indirecto del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero

La Ley del ISR establece un acreditamiento indirecto del impuesto sobre la renta pagado por las sociedades residentes en el extranjero, en el monto proporcional que corresponda a los dividendos o utilidades distribuidos a personas morales residentes en México, hasta una cantidad límite de impuesto acreditable equivalente a la tasa corporativa (30% vigente en 2012 y 29% en 2013) que se aplique a la utilidad determinada de acuerdo con las disposiciones aplicables en el país de residencia de la sociedad del extranjero de que se trate con cargo a la cual se distribuyó el dividendo o utilidad percibido; y de ninguna manera con respecto de los impuestos o de alguna otra contribución que dicha sociedad extranjera haya pagado en su país de residencia.

En razón de lo anterior, se trata de una práctica fiscal indebida, quien aplique el límite del impuesto acreditable con respecto a cada uno de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero por la propia sociedad residente en el extranjero con cargo a cuya utilidad se distribuyó el dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en el país.

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

a) Opción para diferir el IETU aplicable a las sociedades mercantiles reguladas en el artículo 224-A de la Ley del ISR que sean públicas

Los accionistas que aporten bienes inmuebles a las sociedades mercantiles, cuyo objeto sea la adquisición o construcción de bienes inmuebles destinados al arrendamiento (SIBRAS), podrán ejercer la opción de diferir el pago del IETU en la misma fecha en que se pague el ISR diferido que se haya causado por la ganancia obtenida en la enajenación de dichos bienes, siempre que las acciones de dichas sociedades se enajenen a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.

En este sentido, debe interpretarse que las acciones emitidas por las sociedades mercantiles antes mencionadas (SIBRAS), estén colocadas en dichas bolsas de valores concesionadas.

Por lo tanto, se considera que realizan una práctica fiscal indebida, los accionistas que ejerzan la opción de diferir los efectos del IETU, cuando al momento de efectuar la aportación de los inmuebles correspondientes, las acciones emitidas por las citadas las sociedades mercantiles (SIBRAS) no se encuentren colocadas en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.

b) Opción de diferir la percepción de ingresos para efectos del IETU en la misma fecha en la que se acumulen para efectos del ISR, no es aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la Ley del ISR

Se considera que realizan una práctica fiscal indebida, los accionistas que aporten bienes inmuebles a las sociedades mercantiles dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles para arrendamiento (SIBRAS), que ejerzan la opción de diferir la percepción de los ingresos para efectos del IETU en los mismos momentos en que se acumulen para efectos del ISR; en virtud de que el efecto de diferir el pago del impuesto tiene una regla particular o norma especial aplicable en materia del diferimiento del IETU, cuyo supuesto específico y consecuencias fiscales corresponden exclusivamente al descrito en el apartado anterior.

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