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TIP FISCAL 56

ASPECTOS FISCALES DE LA REFORMA LABORAL Y OTROS TEMAS.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenos días, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarles información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación les comentamos lo siguiente:

Reforma Laboral

A continuación se analizan los principales temas relativos a las modificaciones y adiciones efectuadas a la Ley Federal del Trabajo (en lo sucesivo “LFT”), o la denominada “Reforma Laboral”, aprobada recientemente por el Congreso de la Unión, que se encuentra pendiente de ser promulgada por el Ejecutivo así como de iniciar su vigencia, cuyo contenido puede tener un impacto importante para las empresas así como diversos efectos contractuales y fiscales:

Subcontratación (“Outsourcing”)

Se incorpora y regula específicamente el esquema relativo a la contratación de personal para ejecución de obras o prestación de servicios a través de un tercero, bajo la nueva figura legal denominada como trabajo en “régimen de subcontratación” (conocido como “outsourcing”).

El nuevo régimen contractual se define por la LFT como “aquel por medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras contratadas”.

En este caso, el contrato respectivo que se celebre entre la persona física o moral que solicita los servicios (“contratante”) y el contratista deberá constar por escrito; además de que al momento de su celebración, la empresa contratante estará obligada a cerciorase de que:

a) La contratista cuenta con la documentación (no se señala expresamente qué documentación específica se requiere) y los elementos propios suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de la relación con sus trabajadores.

b) En forma permanente, deberá cerciorarse que la empresa contratista cumple con las disposiciones aplicables en materia de seguridad, salud y medio ambiente de trabajo respecto de los trabajadores.

Adicionalmente, es importante señalar que, para efectos de que el tipo de trabajo de referencia se considere para efectos laborales, como un verdadero “régimen de subcontratación” o de “outsourcing”, el trabajo a realizar deberá cumplir con las siguientes condiciones:

a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro del trabajo.

En este sentido, no se aclara si se trata de la realización de las actividades sustantivas que constituyen el objeto social de la empresa o actividad preponderante, o bien, si se trata de todas o cualquiera tipo de actividad.

b) Deberá justificarse por su carácter especializado.

c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante.

De no cumplirse con la totalidad de las condiciones anteriores, el contratante se considerará patrón para todos los efectos de la LFT, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.

Lo anterior significa que a partir de la entrada en vigor de la citada “Reforma Laboral”, todos aquéllos contratos que califiquen bajo el régimen de subcontratación o de “outsourcing”, por virtud de que se coloquen en el supuesto de la definición legal aplicable, y cumplan con todas las condiciones antes señaladas; el único patrón obligado al cumplimiento de todas las prestaciones a favor de los trabajadores u obligaciones laborales, será el “contratista”.

De lo contrario, en caso de no realizarse el cumplimiento de todas las condiciones requeridas, el “contratante” también será considerado como patrón para todos los efectos de la LFT, incluyendo el pago de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (“PTU”) y otras obligaciones que no sean cubiertas por el contratista.

En razón de lo anterior, es indispensable que las empresas que ya vienen utilizando el esquema de “outsourcing” y principalmente aquellos grupos de empresas que tengan prestadoras de servicios, tomen las precauciones y medidas necesarias y, en su caso, adecuen sus contratos a las nuevas disposiciones, ya que a partir de la vigencia de las disposiciones citadas, si no se cumplen con todas las condiciones legales aplicables, el “contratante” podrá considerarse como patrón de los trabajadores del contratista, con las consecuentes implicaciones legales adversas, que con las correspondientes reservas de cada caso, afectaría a dicha entidad principalmente en cuanto al pago de la PTU, así como de las cuotas que correspondan del IMSS y del INFONAVIT.

Trabajadores de Establecimientos

Otra reforma cuyo impacto consideramos relevante, es la consistente en materia de PTU, donde se dispone expresamente que: “Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la participación de utilidades”.

La anterior es con el objeto de evitar que las empresas pretendan eludir, en su caso, el reparto de utilidades a los trabajadores de un establecimiento, entendido éste como sucursal, agencia u otra forma semejante, no admitiendo su relación laboral con dichos trabajadores, bajo el argumento de que la empresa y el establecimiento son entidades jurídicas diferentes para efectos de la aplicación de las disposiciones laborales respectivas.

Contrato a Prueba, Capacitación Inicial y Trabajo por Temporada

Se establecen nuevas formas de contratación como son; la contratación a prueba, para capacitación inicial y por temporada; respecto de lo cual es importante mencionar que bajo esas nuevas formas de contratación, los trabajadores adquieren los mismos derechos y obligaciones que los trabajadores por tiempo indeterminado, es decir, también adquieren derechos salariales, derecho a la seguridad social y a las demás prestaciones laborales de acuerdo al puesto y trabajo realizado.

Debido a lo anterior, es evidente que los derechos laborales adquiridos por los trabajadores repercutirán en las obligaciones patronales, como son pagos de salarios, retención de impuestos, cuotas de seguridad social, pagos de PTU, etc., por lo que es muy importante que las empresas en su carácter de patrones tomen las medidas necesarias al momento de realizar ese tipo de contrataciones.

Finalmente, en vista de lo anteriormente manifestado, debemos esperar modificaciones a las Leyes de Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta, para efecto de adecuarlas a las nuevas formas de contratación laboral.

Salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente en 2012

El día 26 de noviembre de 2012, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la “Resolución del H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos que revisa los salarios mínimos generales y profesionales vigentes desde el 1 de enero de 2012 y establece los que habrán de regir a partir del 27 de noviembre de 2012”.

En este sentido, se llevó a cabo una nueva modificación o ajuste a la cantidad correspondiente a los salarios mínimos generales así como de los salarios mínimos profesionales, que habrán de regir a partir del 27 de noviembre y hasta el 31 de diciembre del presente año.

La trascendencia de dicho cambio en la base salarial, se debió al hecho de que el Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos, considerando las actuales condiciones económicas, decidió por mayoría de votos de los representantes del Sector Obrero sumados a los del Sector Gobierno, eliminar el área geográfica “B”, homologando y unificando esa área geográfica con el área geográfica “A”; desapareciendo y pasando el área geográfica “C” a convertirse en el área geográfica “B” (sin ninguna modificación en su integración municipal ni en los montos salariales); de tal manera que el salario mínimo general que tendrá vigencia del 27 de noviembre al 31 de diciembre de 2012, en cada área geográfica en el país, que deben recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, quedó integrado de la siguiente manera:

Área geográfica “A” $62.33

Área geográfica “B” $59.08

Cabe mencionar que el Sector Patronal no estuvo de acuerdo y votó en contra de la homologación e integración de los nuevos salarios mínimos en las áreas geográficas respectivas, por considerar, entre otras cuestiones, que su implantación a partir del 27 de noviembre del presente año carecía de fundamento y motivo, por lo que ello debió haberse efectuado a partir del 1 de enero de 2013.

En el mismo sentido, se definen y detallan los salarios mínimos profesionales aplicables para las actividades, profesiones, oficios y trabajos especiales, de las áreas geográficas “A” y “B”, respectivamente, que estarán vigentes a partir del 27 de noviembre de 2012, como cantidad mínima que deben recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo

La entrada en vigor del incremento al salario mínimo general por virtud del cambio de la zona correspondiente al área geográfica “B” (anteriormente de $60.55), ahora incorporado dentro el área geográfica “A\ (de $62.33) tendrá un impacto e implicaciones principalmente en materia del impuesto sobre la renta (ISR) por lo que es recomendable tomar las medidas necesarias al momento de su determinación entre las que podemos destacar las que se indican a continuación:

Límite aplicable a la deducibilidad de las prestaciones por gastos de previsión social.

Aportaciones que se realizan a fondos de ahorro.

Límite a la exención a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social.

Base para la determinación de las retenciones correspondientes al ISR.

Determinación y obtención de ingresos exentos tales como tiempo extraordinario; jubilaciones o pensiones; primas de antigüedad; indemnizaciones u otros pagos por retiro; gratificaciones primas vacacionales PTU primas dominicales.

Incremento en el monto a pagar en las contribuciones de seguridad social e impuestos sobre nóminas local.

Multas establecidas en diversos y distintos ordenamientos legales de carácter federal y/o local.

Convenios Fiscales

También con fecha 26 de noviembre de 2012 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación el Decreto Promulgatorio del Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y su Protocolo celebrado entre México y la República de Lituania; así como el Decreto Promulgatorio del Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y su Protocolo celebrado entre México y Ucrania; cuyo inicio de vigencia es de 30 días siguientes a la fecha de recepción de la última de las notificaciones diplomáticas efectuadas entre ambos Estados Contratantes con fechas del 30 de octubre de 2012 y 6 de noviembre de 2012 respectivamente.

De conformidad con los términos previstos en los propios Convenio los cuales incluyen el artículo específico en cuanto a “Intercambio de Información”; las disposiciones aplicables respecto de impuestos retenidos en la fuente y otros impuestos; así como para las rentas y/o montos pagados o acreditados; surtirán efecto el o a partir del primero de enero del año de calendario siguiente a aquél en que ambos Convenios entren en vigor (el 1 de enero de 2013).

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