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TIP FISCAL 84

NUEVOS CRITERIOS NO VINCULATIVOS EMITIDOS POR EL SAT.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles en la realización de sus actividades empresariales y profesionales, a continuación le comentamos que de acuerdo con establecido en el artículo 33 fracción I inciso h del Código Fiscal de la Federación, recientemente se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la Modificación al Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, que incluye nuevos Criterios No Vinculativos de las disposiciones fiscales en materia del Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

A continuación, se analiza el contenido de los Criterios de referencia emitidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), que consideramos de mayor interés o relevancia, como sigue:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Retención del ISR por la enajenación de acciones bursátiles

El criterio de referencia fue comentado en la misma fecha de su publicación, en nuestro GL News del 31/05/2013, conforme al cual se considera que realizan una práctica fiscal indebida, los intermediarios financieros que no efectúen la retención del 5% del ISR correspondiente a la enajenación del 10% o más de las acciones de la sociedad emisoras, que se realice a través de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV); cuando conozcan o tengan razón para conocer que las personas físicas enajenantes de las acciones son sujetos obligados al pago del impuesto, como es el caso de la existencia de información pública o hechos notorios (mediante folletos informativos de la propia BMV o noticias corporativas a través de los diversos medios de difusión masiva).

Bajo este escenario, considerando que actualmente existe una fuerte tendencia de observar las disposiciones legales aplicables en materia de divulgación y protección de datos, llama la atención que el SAT haya dado a conocer públicamente en el DOF, los nombres de los potenciales contribuyentes así como de la sociedad emisora de las acciones residente en el país, en dicho supuesto.

Prestación gratuita de un servicio a organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles

Se indica que se realiza una práctica fiscal indebida, en caso de que personas físicas o morales consideren como donativo con carácter deducible, para efectos de la determinación del ISR, la prestación gratuita de un servicio a favor de una organización civil o fideicomiso que cuente con autorización para recibir donativos deducibles, con independencia de que cuenten con el comprobante que pretenda amparar dicha operación.

En este contexto, de manera enunciativa más no limitativa, se señala como prestación de servicios gratuitos, entre otros:

La obligación de proyectar cierta información (en imágenes y sonido) durante un tiempo determinado por parte de personas físicas o morales que se dediquen a toda clase de servicios relacionados con la industria de la exhibición de películas y la operación de cines; los servicios que se proporcionen a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones, por medios de transmisión.

El criterio antes indicado encuentra su fundamento en las disposiciones fiscales aplicables en materia de deducibilidad de donativos para efectos del ISR, que establecen los requisitos específicos que deben satisfacerse para tales fines.

Enajenación de créditos vencidos por instituciones de crédito

Se considera que las instituciones de crédito realizan una práctica fiscal indebida, en la medida en que conforme a los términos previstos en el artículo 53 de la Ley del ISR, éstas hayan optado por deducir el monto de las reservas preventivas globales que se constituyan o se incrementen de conformidad con el artículo 76 de la Ley de Instituciones de Crédito y, una vez restado dicho monto; adicionalmente, efectúen la deducción de las pérdidas sufridas con motivo de la enajenación de su cartera vencida, sin haber disminuido el costo correspondiente a dicha cartera del monto excedente de las mencionadas reservas preventivas globales pendiente de deducir.

El SAT sustenta el criterio anterior en el hecho de que no se permite efectuar una doble deducción; por una parte, la creación de la reserva preventiva global, y por la otra, pérdidas de créditos incobrables con motivo de la enajenación de cartera vencida.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Retención a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país

Se señala que realizan una práctica fiscal indebida las personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que sean enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, cuando no efectúen la retención del IVA correspondiente, por considerar, entre otros casos, que el residente en el extranjero de que se trate tiene la calidad de residente en territorio nacional para efectos de dicho impuesto, por virtud de que (se presume) cuenta con un establecimiento en México.

Para tal efecto, las personas obligadas a retener deben atender la definición del concepto de “establecimiento permanente”, prevista en la legislación interna y en los tratados para evitar la doble tributación en vigor, en su caso (entendido éste como cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales).

En razón de lo anterior, es prácticamente una obligación cerciorarse de la situación fiscal particular del residente en el extranjero en cuestión, en el sentido de conocer si éste tiene o no un establecimiento permanente en el país.

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)

Obtención de ingresos gravados por la realización de actividades para los efectos del IETU cuando la contraprestación se documenta en títulos de crédito o documentos por cobrar

Según este criterio se considera que realizan un práctica fiscal indebida, las personas que realicen actividades gravadas para efectos del IETU, y el precio o contraprestaciones pactadas de las cuentas por cobrar respectivas están documentadas o garantizadas con títulos de crédito o documentos por cobrar, los cuales posteriormente son cedidos o transmitidos a un tercero por el contribuyente; en cuyo caso, dichas personas (en calidad de cedentes) no reconocen que deben considerar que obtienen ingresos gravados para el pago del impuesto por la realización de las actividades mencionadas.

En este sentido, conforme a los términos del citado criterio, no obstante que el contribuyente no reciba efectivamente la contraprestación respectiva del emisor del título de crédito o del documento por cobrar, éste debe considerar como ingreso gravado para efectos de la determinación del IETU, el monto consignado en dichos documentos, en el momento de efectuar la cesión o transmisión a un tercero de los títulos de crédito o de los documentos pendientes de cobro.

El criterio antes citado pretende aclarar que en el momento en que se efectúa la cesión o transmisión a favor de un tercero (en calidad de cesionario quien puede ser residente en México o residente en el extranjero) de documentos pendientes de cobro –las cuentas por cobrar o los derechos de cobros consignados en las mismas–, se genera el momento efectivo del cobro y, por ende, la causación del IETU.

Los pagos por contratos de distribución entre partes relacionadas no son deducibles

Según este criterio se considera que realizan un práctica fiscal indebida, los contribuyentes que deduzcan para los efectos del IETU, los pagos que realicen a una parte relacionada en virtud de cualquier acto jurídico que tenga por objeto la distribución de una obra, de acuerdo con lo establecido en las disposiciones aplicables de la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA); en virtud de que tales pagos tienen el carácter de “regalías” para efectos fiscales.

En efecto, conforme a los términos del citado criterio, se pretende asimilar bajo el carácter de “regalías” los pagos que se efectúen a una parte relacionada, con motivo de un contrato que tenga por objeto la distribución de la obra a que se refiere la LFDA. En consecuencia, dichos pagos en su carácter de regalías no serían objeto ni se encuentran afectas a la causación del IETU, en cuyo caso, no serían gravables o deducibles para efectos de la determinación de este gravamen.

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