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TIP FISCAL 89

NUEVOS CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT AL SEGUNDO TRIMESTRE DE 2013.

Estimado(a) Ejecutivo(a):

Buenas tardes, esperamos se encuentre muy bien.

Con el fin de proporcionarle información y elementos útiles para su actividad empresarial y profesional, le comentamos que recientemente, el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) publicó a través de su página de Internet el oficio No. 600-04-02-2013-12915, emitido con fecha 25 de junio de 2013, por la Administración Central de Normatividad de Impuestos Internos, dependencia de la Administración General Jurídica, mediante el cual se dio a conocer a los particulares la adición de nuevos criterios normativos aprobados durante el segundo trimestre de 2013, en materia del impuesto sobre la renta, del impuesto empresarial a tasa única y del impuesto al valor agregado, así como la modificación de un criterio en materia del Código Fiscal de la Federación.

Cabe mencionar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 35 del Código Fiscal de la Federación, los criterios normativos se refieren a la forma de aplicación de las disposiciones fiscales que deben observar las propias autoridades fiscales en situaciones particulares, sin que por ello nazcan obligaciones o derechos para los contribuyentes.

A continuación, comentamos el contenido de los citados criterios normativos que consideramos de mayor interés o relevancia para fines fiscales, advirtiendo que se deberán analizar sus efectos para cada situación o caso en particular.

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)

Concepto de intereses para efectos de la determinación del margen de intermediación financiera.

Conforme a este criterio se precisa que el concepto de “intereses” que se debe aplicar para la determinación del margen de intermediación financiera, afecto al cálculo del IETU del periodo que corresponda, es aquel tratado o considerado como tal conforme a los términos expresamente previstos en la propia Ley del ISR, que incluye entre otros; los rendimientos de créditos de cualquier clase, así como las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera y a la ganancia o pérdida proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda.

Cabe destacar que conforme a los términos de las disposiciones aplicables, el margen de intermediación financiera (concepto derivado del diferencial entre los intereses cobrados y pagados) tiene el carácter de una prestación de servicio independiente y, por ende califica como una actividad especial (distinta a la obtención de intereses) que da lugar a ingresos gravados para efectos del IETU.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Otorgamiento de la autorización para enajenar acciones a costo fiscal

Se incorpora este criterio para señalar expresamente que tratándose de la solicitud relativa a la autorización para efectuar la enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo, no se actualiza el supuesto para el otorgamiento de dicha autorización a los contribuyentes, cuando las acciones objeto de esa transmisión no tengan costo promedio por acción; es decir, que no tengan costo fiscal; como resultado de la disminución del costo comprobado de adquisición de las acciones, determinado en los términos de las disposiciones fiscales aplicables (artículo 24, fracción III, segunda oración, de la Ley del ISR).

Lo anterior significa que solamente se podrá otorgar la autorización respectiva para la operación de referencia, en caso de que se reúna el requisito del costo promedio de las acciones respecto de las cuales se formule la solicitud que se determine, a la fecha de la enajenación, distinguiéndolas por enajenante, emisora y adquirente, de las mismas (artículo 24, fracción I, de la Ley del ISR).

Impuesto cubierto por cuenta de terceros tratándose de intereses pagados a residentes en el extranjero.

Mediante este criterio se precisa que tratándose de pagos por concepto de intereses a favor de residentes en el extranjero, si la persona que haya efectuado el pago respectivo está obligada contractualmente a cubrir las cantidades adicionales necesarias que tengan como fin asegurar que la cantidad neta, efectivamente recibida por el perceptor, sea igual a la cantidad total que el residente en el extranjero habría recibido de no haberse realizado retención alguna –entre dichas cantidades el importe del ISR correspondiente cubierto por cuenta del contribuyente, o sea el “gross-up”– se considera que tales cantidades adicionales conservan la naturaleza de ingresos por intereses pactados a favor de dicho residente.

En razón de lo anterior, las cantidades adicionales referidas no se consideran pago del ISR a cargo de terceros como un concepto no deducible para tal efecto, según los términos de las disposiciones fiscales aplicables; en cuyo supuesto, estas cantidades se convierten en ingresos con carácter de intereses percibidos por residentes en el extranjero sujetos a la tasa de retención del impuesto que corresponda en cada caso.

Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero.

Mediante este criterio, tratándose del acreditamiento del ISR retenido por ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, se aclara que cuando los contribuyentes hayan pagado el impuesto en un monto que exceda al previsto en un tratado para evitar la doble tributación sobre el ingreso aplicable, solamente podrán acreditar dicho excedente una vez agotado el procedimiento de resolución de controversias o procedimiento de acuerdo amistoso (“MAP” por sus siglas en inglés) establecido en ese mismo tratado.

En este sentido, el “MAP” a que se refieren los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, dispone que las autoridades competentes de los Estado Contratantes harán lo posible por resolver la cuestión a fin de evitar una imposición que no se ajuste a dicho tratado, por medio de un acuerdo amistoso.

Por lo tanto, los contribuyentes sólo podrán acreditar el impuesto excedente cuando el procedimiento amistoso concluya con un acuerdo y lo acepten; por el contrario, éstos no podrán acreditar dicha cantidad en la medida en que el procedimiento amistoso concluya sin un acuerdo, o cuando termine con un acuerdo amistoso que no sea aceptado por dichos contribuyentes (en su perjuicio).

Ejercicio de opciones por residentes en el extranjero condicionadas a ingresos sujetos a la aplicación de un régimen fiscal preferente

Se incorpora este criterio para señalar que tratándose de ingresos con fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, por concepto de enajenación de acciones, intercambio de deuda por capital y de operaciones financieras derivadas de capital obtenidos por residentes en el extranjero, el requisito o condición consistente en “no estar sujeto a un régimen fiscal preferente”, a efecto de tener la posibilidad de ejercer la opción de pagar el ISR sobre base neta en cada caso (en lugar de un 25% sobre el ingreso bruto), sólo sería aplicable en los supuestos siguientes:

Cuando se trate de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el país que sea una entidad o figura jurídica extranjera a través de la cual un residente en México o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país obtiene ingresos, ya sea porque éste participa en dicha entidad o figura, o bien, porque la misma entidad o figura es transparente fiscal en el extranjero.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Suplementos alimenticios. No considerados como productos destinados a la alimentación.

Tomando como base la naturaleza de los componentes que intervienen en su elaboración así como la finalidad y las condiciones propias para el consumo de los denominados “suplementos alimenticios”, las autoridades fiscales consideran que los mismos no califican en modo alguno como “productos destinados a la alimentación” y, por lo tanto, su enajenación no está sujeta a la tasa del 0% del IVA, ni tampoco su importación al país se encuentra exceptuada del pago del impuesto a la tasa del 16%.

El citado criterio es acorde con una tesis aislada emitida por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito en el mismo sentido sobre dicho concepto en particular.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Posibilidad de iniciar nuevamente facultades de comprobación en visita domiciliaria

Se modifica este criterio normativo, mediante el cual la autoridad reconoce que cuando los tribunales de la federación dejen sin efectos una liquidación de créditos derivados de una visita domiciliaria o de la revisión de la contabilidad de los contribuyentes, según la causa que corresponda para tales efectos, dicha autoridad tiene la posibilidad de iniciar nuevamente sus facultades de comprobación, respecto del mismo contribuyente y las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, siempre y cuando no haya operado la caducidad, y se comprueben hechos diferentes a los ya revisados (este último supuesto está en concordancia con los términos previstos en el último párrafo del artículo 46 del CFF).

Lo anterior, también será aplicable cuando el contribuyente presente declaraciones complementarias posteriormente al término de la primera visita domiciliaria o revisión, respecto de los mismos conceptos observados en el primer acto de molestia siempre y cuando éstos se hayan modificado.

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