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TIP FISCAL No. 195

TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017

El pasado 21 septiembre de 2017, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017 SUS ANEXOS 1-A Y 3; la cual, en términos generales, entró en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF.

Mediante dicha Resolución se reforman y adicionan, diversas reglas en materia del Código Fiscal de la Federación (CFF); del Impuesto sobre la Renta (ISR); del Impuesto al Valor Agregado (IVA); y en relación con el denominado “Decreto de Repatriación de Capitales”; además de que se incorpora un nuevo Capítulo 11.10. “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por el sismo ocurrido el 7 de septiembre de 2017”, publicado en el DOF el 11 de septiembre de 2017”, el cual se refiere a la declaratoria de emergencia extraordinaria en los municipios de los Estados de Oaxaca y Chiapas.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios y análisis sobre las modificaciones y adiciones a las diversas disposiciones fiscales contenidas en la citada Resolución (RMF-2017), entre otras, que consideramos significativas:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Donatarias que apoyan al fideicomiso 80755 “Fuerza México”

Se incorpora esta nueva regla para establecer que tratándose de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles para efectos del ISR, no se incumple con su objeto social o fin para el cual fueron autorizados, cuando otorguen donativos para apoyar al fideicomiso 80755 “Fuerza México”, siempre que este cuente con autorización para recibirlos y dicha donación se encuentre amparada con el comprobante fiscal (CFDI) correspondiente.

Asimismo, se señala que no es indispensable llevar cabo el trámite contenido en la ficha 18/ISR “Solicitud de autorización para aplicar los donativos deducibles recibidos en actividades adicionales”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF-2017.

En este caso, los donativos que se hayan recibido a partir del día 7 de septiembre de 2017, podrán estar amparados en un CFDI, una vez que se haya otorgado la autorización para recibir donativos deducibles al referido fideicomiso 80755 “Fuerza México”, el cual se trata de un fideicomiso de carácter privado.

DECRETO DE “REPATRIACIÓN DE CAPITALES”

Enajenación de acciones de emisoras extranjeras

Mediante esta nueva regla, aplicable desde el 1 de septiembre de 2017, se prevé que las personas morales residentes en México, quienes directa o indirectamente, y a través de entidades o figuras jurídicas del extranjero, enajenen a otras personas morales residentes en el país acciones que hayan sido emitidas por entidades residentes en el extranjero, considerarán que los recursos son retornados a México, conforme a los términos del Decreto de referencia, cuando dichas acciones sean enajenadas durante el plazo de vigencia del mismo (hasta el 19 de octubre de 2017), y siempre que cumplan con los requisitos específicos previstos para tal efecto, entre otros:

Que las acciones se encuentren listadas en el apartado de valores autorizados para cotizar en el Sistema Internacional de Cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores; y que la contraprestación que derive de la enajenación consista en el canje de acciones emitidas por sociedades residentes en México, que formen parte del grupo al que pertenece la sociedad enajenante.

Cabe señalar que cuando las referidas personas morales residentes en México enajenen un porcentaje de participación accionaria en las emisoras residentes en el extranjero mayor al 40%, no podrán aplicar lo dispuesto en esta regla.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Acreditamiento del IVA no retenido a residentes en el extranjero

Se adiciona esta regla para efecto de establecer que aquellos contribuyentes, personas físicas o morales, quienes hayan adquirido o arrendado bienes tangibles, de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente residente en el país, y que no hubieran retenido el IVA correspondiente antes del 22 de septiembre del presente año, podrán corregir su situación fiscal, siempre y cuando realicen el entero de una cantidad equivalente al impuesto que debieron haber retenido, conjuntamente con la actualización, los recargos y, en su caso, las multas que procedan.

Tratándose de contribuyentes que tengan un saldo a favor, podrán compensar la cantidad equivalente del IVA referido actualizado que corresponda, además de sus accesorios, contra dicho saldo; en cuyo caso, estos podrán considerar que el IVA les fue trasladado y, por lo tanto, acreditarlo.

Para la aplicación del beneficio contenido en esta regla, los contribuyentes deberán estar a lo dispuesto en la ficha de trámite 10/IVA “Solicitud de acreditamiento de IVA no retenido”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF-2017.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

El coeficiente de utilidad no resulta aplicable a los depósitos bancarios

En materia de determinación presuntiva (“salvo prueba en contrario”), por lo que respecta a la comprobación de los ingresos o el valor de los actos o actividades; en el caso de depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, se considerará que dicha presunción por parte de la autoridad fiscal no será aplicable, en lo que se refiere a la determinación de la utilidad fiscal del contribuyente calculada sobre las base de ingresos brutos declarados o determinados en forma presunta, multiplicados por un coeficiente del 20% o el que corresponda de acuerdo con la actividad de que se trate; salvo que dichos depósitos formen parte de la utilidad determinada presuntivamente, de conformidad con las disposiciones fiscales aplicables.

Lo establecido en esta regla será aplicable para las facultades de comprobación que inicien las autoridades fiscales a partir del 22 de septiembre del presente año.

Procedimiento para realizar aclaraciones de carácter administrativo

Tratándose de solicitudes de aclaración respecto de las resoluciones en las que se haga efectiva a los contribuyentes una cantidad igual o mayor por concepto de contribuciones que se hubiera determinado a su cargo, en cualquiera de las seis últimas declaraciones presentadas a que estaban obligados; queda eliminada la posibilidad para los contribuyentes de efectuar tales aclaraciones cuando se reciba una resolución en las que se determine un crédito fiscal.

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