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TIP FISCAL No. 196

BENEFICIOS FISCALES OTORGADOS A LOS ESTADOS Y A CIUDAD DE MÉXICO AFECTADOS POR EL SISMO

Para informarles que el día 2 de octubre de 2017, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el “DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas que se indican por el sismo ocurrido el 19 de septiembre de 2017”; mismo que entró en vigor el día de su publicación en el DOF.

Mediante el citado Decreto, se otorgan diversos apoyos o estímulos fiscales a los contribuyentes, personas físicas y morales, en los municipios de los Estados de Guerrero, México, Morelos, Oaxaca, Puebla y Tlaxcala; que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, en las zonas afectadas a las se hace referencia en forma específica; y siempre que dichos contribuyentes hayan presentado el aviso respectivo a su domicilio o establecimiento ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), en una fecha anterior al 19 de septiembre de 2017.

En este caso, se consideran zonas afectadas, las que se encuentran listadas en la Declaratoria de Desastre Natural por la ocurrencia de sismo magnitud 7.1, ocurrido el 19 de septiembre de 2017, de cada uno de los municipios ubicados en los Estados anteriormente mencionados, publicada por la Secretaría de Gobernación en el DOF, los días 28 y 29 de septiembre de 2017, respectivamente.

A continuación, comentamos los diversos beneficios o estímulos fiscales que se otorgan a los contribuyentes ubicados en las zonas afectadas de las entidades federativas referidas, así como a la Ciudad de México, que consideramos significativos:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

En el caso de la Ciudad de México, así como de otros municipios señalados, se otorga el siguiente beneficio fiscal en forma específica:

Exención aplicable a la enajenación de terrenos

Quedan exceptuados del pago del ISR, los contribuyentes que sean personas físicas, quienes obtengan ingresos derivados de la enajenación de terrenos, cuyas construcciones destinadas a casa habitación adheridas a los mismos hayan sido afectadas por el sismo del 19 de septiembre de 2017, siempre y cuando el monto de la contraprestación obtenida por dicha enajenación no exceda de setecientas mil unidades de inversión ($4,075,000.00 aproximadamente, al 02/10/2017), y la transmisión de propiedad se formalice ante fedatario público (tratamiento fiscal similar aplicable a la enajenación de casa habitación).

Por el excedente, en su caso, se determinará la ganancia, y se calcularán el pago provisional así como el impuesto anual correspondientes, considerando las deducciones (costo comprobado de adquisición actualizado más gastos de la operación) en la proporción que resulte de dividir el excedente gravado entre el monto del precio o contraprestación obtenida. El cálculo y entero del ISR que corresponda al pago provisional será responsabilidad del fedatario público.

Para tal efecto, los terrenos cuyas construcciones fueron afectadas por el sismo, deberán contar con el documento oficial emitido por autoridad competente que sustente la pérdida total de la construcción.

En este contexto, el beneficio fiscal referido solo será aplicable tratándose de terrenos que se encuentren ubicados las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México; en los municipios de Cuernavaca y Jiutepec del Estado de Morelos; en los municipios de Cuautlancingo, Puebla, San Andrés Cholula, San Martín Texmelucan y San Miguel Xoxtla del Estado de Puebla, y en los municipios de Apizaco, Papalotla de Xicohténcatl, Tlaxcala y Xicohtzinco del Estado de Tlaxcala.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

En el caso de los Estados de Guerrero, México, Morelos, Oaxaca, Puebla y Tlaxcala, se otorgan los siguientes estímulos fiscales:

Pagos provisionales

Quedan exceptuados de la obligación de efectuar pagos provisionales del ISR correspondientes a los meses de septiembre a diciembre de 2017; al tercero y cuarto trimestres de 2017; así como al tercer cuatrimestre de 2017, según corresponda; por los ingresos que obtengan los contribuyentes personas morales y las personas físicas que lleven a cabo la realización de actividades empresariales y profesionales así como de arrendamiento; siempre y cuando dichos ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, que se encuentre ubicado en zonas afectadas de referencia.

Contribuyente que tributan en el RIF

Tratándose de contribuyentes personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), se les permitir diferir su obligación de presentar las declaraciones correspondientes al quinto y sexto bimestres del ejercicio fiscal de 2017, mismas que deberán presentar a más tardar en el mes de enero de 2018; siempre y cuando los ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, que se encuentre ubicado en las zonas afectadas.

Aplicación de la deducción inmediata de inversiones

Tratándose de contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, en las zonas afectadas, se les permite aplicar la deducción inmediata de las inversiones efectuadas en bienes nuevos de activo fijo (los que se utilizan por primera vez en México) que realicen en las zonas afectadas de referencia, durante el periodo comprendido entre el 19 de septiembre de 2017 y el 31 de marzo de 2018, en los ejercicios en los que adquieran dichos bienes; aplicando para tal efecto la tasa del 100% sobre el monto original de la inversión, siempre que dichos activos fijos se utilicen exclusiva y permanentemente en dichas zonas afectadas.

Lo anterior será inaplicable cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.

Cabe señalar que aquellos contribuyentes que cuenten con seguros contra daños sobre los bienes de activo fijo que hubieran sido declarados como pérdida parcial o total debido al sismo, únicamente podrán aplicar el referido estímulo fiscal, sobre el monto de las cantidades adicionales a las que, en su caso, se recuperen por concepto de pago de las indemnizaciones de seguros y que sean invertidas en bienes nuevos de activo fijo.

Entero de las retenciones sobre ingresos por salarios

Se concede un estímulo para los contribuyentes que efectúen pagos por concepto de ingresos por salarios, excepto por ingresos asimilados a salarios, el cual consiste en diferir el entero de las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondiente a los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2017, en 3 parcialidades iguales, siempre que el servicio personal subordinado por el que se paguen dichos ingresos se preste en las zonas afectadas; y siempre que los contribuyentes tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas de referencia.

Para tales efectos, la primera parcialidad se enterará en el mes de enero de 2018, la segunda en el mes de febrero de 2018 y la tercera en el mes de marzo de 2018. La segunda y tercera parcialidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes de enero de 2018 y hasta el mes de febrero o marzo del referido año en que se realice el pago respectivo, sin que se causen recargos.

IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA) Y ESPECIAL DE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)

Pagos en parcialidades del IVA y del IEPS

Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas de referencia, podrán diferir la obligación de enterar en 3 parcialidades iguales, el pago definitivo del IVA y del IEPS a su cargo, correspondiente a los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2017, por los actos o actividades que correspondan a dicho domicilio fiscal o establecimientos, ubicados en las zonas afectadas.

Para tales efectos, la primera parcialidad, tanto del IVA como del IEPS, en su caso, se enterará en el mes de enero de 2018, la segunda en el mes de febrero de 2018 y la tercera en el mes de marzo de 2018. La segunda y tercera parcialidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes de enero de 2018 y hasta el mes de febrero o marzo del referido año en que se realice el pago respectivo, sin que se causen recargos.

Devolución de saldos a favor del IVA

Tratándose de las solicitudes de devolución del IVA presentadas antes del 16 de octubre de 2017, por los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas de referencia, que correspondan a saldos a favor del IVA generados con antelación al mes citado, se dispone que dichas solicitudes se tramitarán en un plazo máximo de 10 días hábiles.

Asimismo, se señalan específicamente, los casos de excepción en los que el beneficio antes indicado no será aplicable.

Aplicación de los beneficios fiscales otorgados

Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera de las zonas afectadas de referencia, pero cuenten con una sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro de las mismas; o los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las zonas antes mencionadas, pero cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de ellas, gozarán de los beneficios fiscales establecidos en el citado Decreto, únicamente por los ingresos, activos, retenciones, valor de actos o actividades y erogaciones, correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en las zonas afectadas.

Asimismo, para efectos del IVA, dichos contribuyentes no deberán considerar en el pago mensual de este impuesto, que corresponda a los actos o actividades realizados fuera de las zonas afectadas por el sismo, el IVA acreditable correspondiente a los actos o actividades por los que se aplica el beneficio fiscal establecido en el Decreto.

En este contexto, los contribuyentes que califiquen en los supuestos previstos para efectos de la aplicación de los beneficios fiscales establecidos en el referido Decreto, deberán hacerlo por todos los pagos provisionales o mensuales del ISR, del IVA o del IEPS, a que se refiere el mismo; los cuales se encuentren pendientes de efectuar a la fecha de su entrada en vigor, que correspondan al periodo de septiembre a diciembre de 2017.

Asimismo, se establece que la condonación de los accesorios que, en su caso, se hubieran generado en los términos de las disposiciones fiscales, en relación con la no presentación de los pagos provisionales, definitivos y retenciones, correspondientes al mes de septiembre de 2017; dicha condonación no se considerará como ingreso acumulable para efectos del ISR; y por otra parte, los contribuyentes que efectúen el pago en parcialidades conforme a dicho Decreto no estarán obligados a garantizar el interés fiscal.

Se precisa que la aplicación de los beneficios establecidos en el Decreto no dará lugar a devolución o compensación alguna diferente a la que se tendría en caso de no aplicar dichos beneficios.

El Servicio de Administración Tributaria podrá expedir las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación del Decreto de referencia.

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