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TIP FISCAL No. 201

REFORMA FISCAL EN LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA

El pasado 2 de noviembre de 2017, el Partido Republicano, impulsado fuertemente por el titular del Poder Ejecutivo de los Estados Unidos de América (EEUU), presentó ante la Cámara de Representantes el Proyecto Reforma Fiscal para 2018 de ese país, dado a conocer bajo la denominación de “Tax Cuts and Jobs Act”.

Dicho proyecto de reforma fiscal fue aprobado el pasado 11 de noviembre de 2017, por el Comité de Medios y Arbitrios (“Committee on Ways and Means”) de la Cámara de Representantes; el cual, en términos generales, se pretende que entre en vigor en los ejercicios fiscales que comiencen después de 2017.

Asimismo, el día 2 de diciembre de 2017, después de un proceso de discusión y ajustes mayores, el citado plan fiscal también fue aprobado apretadamente en forma definitiva por parte del Senado, que a su vez presentó su propio Proyecto de Iniciativa de Reforma Fiscal (“US Senate Tax Bill”); el cual entraría en vigor en los ejercicios fiscales que comiencen después de 2018.

En este contexto, se espera que el Proyecto de Reforma Fiscal, quede concluido para su promulgación por parte del Ejecutivo antes del fin de año; una vez que se aclaren y concilien las diferencias existentes entre los dos proyectos, tanto de la Cámara de Representantes como del Senado, en materia de deducciones, tasas aplicables así como la fecha de vigencia, entre otras; a efecto de obtener un único Proyecto y, por ende, la versión final de dicha legislación fiscal para la última votación en ambas Cámaras.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios respecto de algunos de los cambios propuestos, contenidos en el citado Proyecto de Reforma Fiscal, que consideramos relevantes:

Reducción de tasas corporativas

Se propone la disminución de la tasa corporativa máxima del ISR, que se aplica sobre el excedente del límite inferior (más de USD$10, 000,000), de una tasa del 35% actual, a una tasa fija del 20%, con vigencia a partir de ejercicios fiscales que inicien en 2018. De acuerdo con la propuesta de reforma del Senado, el inicio de vigencia para la aplicación de dichas tasas seria a partir de ejercicios fiscales que comiencen en 2019.

Adicionalmente, se propone una nueva tasa fija del 25% aplicable a las empresas prestadoras de servicios (no personales); la cual también sería aplicable tratándose de sociedades que sean transparentes fiscales (“pass through entities”), es decir, aquellas cuyos ingresos son atribuidos a sus miembros o propietarios que pagan el impuesto al nivel de su propia tasa individual.

Deducción inmediata de inversiones

Se permitiría a las empresas efectuar la deducción del 100% del costo de adquisición de determinados activos nuevos depreciables que hayan sido adquiridos y utilizados con posterioridad al 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2023.

Deducción de intereses

Se propone limitar parcialmente la deducción de gastos por concepto de “intereses” a las empresas, en el ejercicio fiscal en que se paguen o se devenguen, a partir de ejercicios fiscales que inicien en 2018, conforme al procedimiento específico que se establece para tal efecto.

Ingresos por dividendos o utilidades distribuidas procedentes de fuente extranjera

Se pretende adoptar un sistema de tributación territorial, tratándose de ingresos provenientes de dividendos o utilidades distribuidas por compañías subsidiarias residentes en el extranjero a favor de sus compañías tenedoras residentes fiscales en los EEUU, propietarias de cuando menos el 10% del capital; cuyos ingresos estarían exentos del pago del impuesto sobre la renta cuando estos sean percibidos efectivamente. El tratamiento anterior también sería aplicable a las utilidades que se distribuyan por las sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el extranjero.

En este caso, no se permitirá ninguna deducción o acreditamiento (directo o indirecto) del impuesto sobre la renta que se haya pagado o retenido en la fuente extranjera (México) por los ingresos provenientes de dividendos o utilidades distribuidas efectivamente.

La mencionada reforma iniciaría su vigencia a partir de las distribuciones de utilidades que se efectúen con posterioridad a 2017.

Régimen de transición sobre utilidades acumuladas del extranjero

Se propone establecer un régimen transitorio de repatriación de utilidades acumuladas de las compañías subsidiarias residentes en el extranjero, al 31 de diciembre de 2017, aplicable por una única vez; cuyos ingresos que se encuentran diferidos estarían gravados a una tasa reducida entre el 12% o el 14% (según se trate del Proyecto de Reforma de la Cámara de Representantes o el Senado); con independencia de que sean distribuidos efectivamente a los socios o accionistas residentes en los EEUU, siempre y cuando sean propietarios al menos el 10% del capital de la subsidiaria. Por lo tanto, se hace necesario verificar qué tasa de impuesto será fijada finalmente para aplicarse sobre dichos ingresos.

En este caso, el socio o accionista, personas física o moral, podrá optar por pagar el impuesto de referencia en un periodo de hasta ocho años, en parcialidades anuales del 12.5%, sobre el total de la contribución causada (según el Proyecto de Reforma de la Cámara de Representantes).

Asimismo, el acreditamiento del impuesto sobre la renta retenido y pagado en la fuente extranjera (México) respecto de las utilidades generadas y acumuladas en las subsidiarias, en principio, sería parcialmente aplicable.

Disminución de tasas a las personas físicas

En el Proyecto de Reforma de la Cámara de Representantes, se reducen y simplifican de siete hasta cuatro niveles o rangos individuales, contenidos en la tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las personas físicas residentes fiscales en los EEUU, para quedar en: 12%, 25%, 35%, 39.6% (38.5%.según Proyecto del Senado).

Por otra parte, se eliminan ciertas exenciones y deducciones personales de las personas físicas (tales como los impuestos locales y estatales, intereses hipotecarios por compra de casa habitación, etc.). Sin embargo, se incrementa el monto de la deducción estándar o “ciega”, tanto en lo individual como para los cónyuges o parejas, a partir de ejercicios fiscales que inicien en 2018; dichas cantidades serían ajustadas anualmente por inflación.

Impuesto aplicable a pagos efectuados a partes relacionadas en el extranjero

Se propone un nuevo impuesto indirecto (denominado “excise tax”) a una tasa del 20% a cargo de las compañías afiliadas o partes relacionadas residentes en el extranjero (México) de compañías residentes fiscales en los EEUU, aplicable a los pagos que estas efectúen por conceptos que sean deducibles o por la enajenación y/o adquisición de bienes (deducibles en el costo de lo vendido, o como activo depreciable).

Este impuesto, de ser aprobado, entraría en vigor a partir de enero de 2019; y sería aplicable solamente a aquellos pagos efectuados por compañías estadounidenses a sus filiales o partes relacionadas en el extranjero, que asciendan a un monto total de 100 millones de dólares americanos anualmente. Asimismo, cabe señalar que este impuesto no se incluye en el Proyecto de Reforma del Senado.

En este caso, existiría una doble tributación en la operación, para la compañía afiliada o residente en el extranjero (México); primero por la aplicación del impuesto indirecto o “excise tax”, y posteriormente del impuesto mexicano sobre el resultado neto.

En virtud del progreso que ha tenido la propuesta de reforma fiscal en el seno del Congreso estadounidense, y en particular sobre aquellos aspectos donde convergen diversos conceptos tales como tasas, deducciones, regímenes especiales, periodos de inicio de vigencia, etc., resulta oportuno desde ahora asesorarse y, por tanto, efectuar la elaboración de modelos que permitan medir el impacto y los efectos fiscales en las empresas, tanto en México como en los EEUU.

Lo anterior, con la finalidad de definir los escenarios posibles para una toma de decisiones más sustentada, en cuanto a las consecuencias que resulten ser menos desfavorables para los fines de los negocios en ambos países; así como las medidas que deberán irse valorando a efecto de poder cumplir con las disposiciones fiscales que resulten de su aplicación, por ejemplo, respecto del nuevo régimen de distribución de utilidades retenidas que se hayan generado en las subsidiarias mexicanas en ejercicios anteriores y hasta el 31 de diciembre de 2017, que sin duda requerirá información de ejercicios fiscales muy antiguos.

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