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TIP FISCAL No. 202

SEXTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES RMF 2017

El día de hoy, 15 de diciembre de 2017, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la SEXTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2017 Y SUS ANEXOS 1, 1-A, y 23, misma que entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF.

En este contexto, a continuación efectuamos nuestros comentarios y análisis sobre las modificaciones y adiciones a las diversas disposiciones fiscales contenidas en la citada Resolución (en lo sucesivo RMF-2017), que consideramos significativas:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Momento de presentación de la declaración informativa sobre la situación fiscal

Con motivo de la reforma fiscal efectuada a partir del ejercicio fiscal de 2017, los contribuyentes que se encuentren ubicados en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-H del CFF; y por ende, están obligados a presentar como parte de la declaración del ejercicio la información sobre su situación fiscal; se precisa que cumplirán con dicha obligación cuando a través de la utilización del aplicativo denominado “DISIF (32H-CFF)” disponible en la página del Portal del SAT presenten la referida información de su situación fiscal, y ésta se realice en la misma fecha en que se presente la declaración del ejercicio.

Adicionalmente, en caso de que los contribuyentes deban presentar declaraciones complementarias, ya sea de la información sobre su situación fiscal o de la declaración del ejercicio, deberán hacerlo por ambas obligaciones, cumpliendo con el requisito de que tal presentación se lleve a cabo el mismo día.

Cabe destacar que con la presentación de la citada declaración informativa sobre la situación fiscal, los contribuyentes también habrán dado cumplimiento con la obligaciones establecidas con relación a: (i) la posibilidad de aplicar los beneficios los tratados para evitar la doble tributación; (ii) las autorizaciones que otorgan las autoridades fiscales a sociedades residentes en el país para que participen en la reestructuración de un mismo grupo al que pertenecen y se pueda efectuar la enajenación las acciones a costo fiscal; (iii) cuando el costo de las mercancías que se enajenaron o consideraron, sea superior al precio de mercado o de reposición.

Facilidades en materia de expedición de facturas electrónicas

Mediante disposiciones transitorias, se ratifican formalmente las facilidades otorgadas a los contribuyentes para efectos de expedir los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) o facturas electrónicas, conforme a los términos siguientes:

1,) Los contribuyentes podrán emitir los CFDI o facturas electrónicas en la versión 3.2. por el periodo comprendido del 1 de julio hasta el 31 de diciembre del 2017; 2.) Los contribuyentes deberán utilizar la versión 3.3, a partir del 1 de enero del 2018, como única versión válida; 3.) Los contribuyentes podrán optar por emitir los CFDI utilizando la versión 3.3. sin incorporar el comprobante con el complemento para recepción de pagos, por el periodo comprendido del 1 de julio de 2017 hasta el 31 de marzo de 2018. 4.) El proceso de aceptación para la cancelación de los CFDI o facturas electrónicas será aplicable a partir del 1 de julio del 2018.

Asimismo, se precisa que cuando los contribuyentes registren por error en el CFDI una clave de unidad de medida, una clave de producto o un servicio que no corresponda y discrepe con los productos o servicios o con la unidad de medida facturados; hasta el 30 de junio de 2018, dicha situación no se considerará como una infracción a las disposiciones fiscales, siempre que se describa de manera correcta el citado producto, servicio o la unidad de medida en los campos “Descripción”, “Cantidad” y “Unidad” del CFDI.

Por otro lado, se señala que en caso de que la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte en alguna solicitud de devolución o que existe discrepancia entre la clave de unidad de medida, clave de producto o servicio con la descripción señalada en los campos “Descripción”, “Cantidad” y “Unidad” del CFDI, prevalecerá la descripción señalada en estos últimos campos.

Entrega de la contabilidad electrónica

A través de una disposición transitoria, tratándose de contribuyentes obligados a llevar contabilidad y a ingresar de manera mensual, trimestral o semestral su información contable a través del Portal del SAT, podrán optar por utilizar, hasta el 31 de diciembre de 2017, el Documento Técnico Versión 1.1., o utilizar el Documento Técnico Versión 1.3., ambos publicados en el Portal del SAT, a que hace referencia el Anexo 24 (“Contabilidad en Medios Electrónicos”) de la RMF para 2017.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

Se reforma esta regla para prever que tratándose de subcontratación laboral en los términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo (LFT) las obligaciones del contratante y del contratista relacionadas con obtener y proporcionar información y documentación fiscal, para efectos de la deducción en el impuesto sobre la renta (ISR) así como del acreditamiento del impuesto al valor agregado (IVA), con motivo de la prestación de dichos servicios, podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático que se dará a conocer en el Portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT), a partir de enero de 2018.

En este sentido, la regla en cuestión desafortunadamente es poco clara, toda vez que su interpretación contradice lo dispuesto expresamente por el Artículo Décimo Noveno Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2018, que entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018, el cual señala que para efectos de las obligaciones fiscales en materia del ISR y del IVA, tratándose de servicios de subcontratación laboral en términos de la LFT: se entenderá que durante 2017 se ha dado cumplimiento a lo dispuesto por dichas disposiciones, cuando los contribuyentes utilicen en 2018 el aplicativo informático que mediante reglas de carácter general dé a conocer el SAT y se cumpla con los plazos y requisitos que en dicha regla se establezcan.

Por lo tanto, se hace necesario esperar, los términos, plazos y requisitos respectivos, una vez que se conozca la utilización del aplicativo informático en el portal del SAT a partir de enero de 2018, a efecto de dar debido cumplimiento a las obligaciones de referencia.

Acumulación de ingresos por contribuyentes que celebren contratos bajo la denominación de arrendamiento financiero

Se incorpora esta nueva regla para señalar que aquellos contribuyentes que con anterioridad al 1 de enero de 2017 hubieren celebrado contratos bajo la denominación de arrendamiento financiero, en los que la contraprestación pactada no cubra el valor de adquisición, las cargas financieras y los demás accesorios de los bienes objeto del contrato, podrán cambiar la opción de acumulación de ingresos relativos a dichos contratos; a afecto de acumular en su declaración del ejercicio de 2017, el ingreso correspondiente al precio pactado que no exceda del monto de la deducción efectuada en el ejercicio en que se celebró el contrato, disminuido con el total del precio acumulado en ejercicios fiscales anteriores; sin que por ello se incumpla el requisito aplicable al cambio de opción para la acumulación de ingresos en arrendamiento financiero, por una sola vez, antes de que transcurran cinco años como mínimo desde el último cambio.

Asimismo, el ingreso que exceda al monto de la citada deducción efectuada, continuará acumulándose conforme sea exigible el precio pactado del ejercicio al que corresponda; y se señala que esta opción únicamente se refiere al precio pactado sin incluir los intereses que deriven de los contratos referidos; por lo que tales intereses se deberán acumular conforme se devengan.

Los contribuyentes que ejerzan la opción en cuestión deberán sumar el ingreso acumulable respectivo –el ingreso correspondiente al precio pactado que no exceda del monto de la deducción efectuada en el ejercicio en que se celebró el contrato, disminuido con el total del precio acumulado en ejercicios fiscales anteriores– a la utilidad fiscal que se determine para efectos del pago provisional del ISR del mes de noviembre de 2017.

Para poder ejercer la opción de referencia, los contribuyentes deberán presentar ante la autoridad el ejercicio de la opción mediante aviso que se presente a más tardar el 11 de diciembre de 2017, en escrito libre, ante la Administración General de Grandes Contribuyentes.

Asimismo, mediante disposición transitoria se señala que el ejercicio de dicha opción estará condicionada a que el contribuyente que la pretenda realizar, hubiere efectuado la deducción correspondiente en declaración normal o complementaria del ejercicio presentada con anterioridad al 1 de enero de 2017.

Por último, los contribuyentes que ejerzan la opción antes descrita, no se ubicarán en el supuesto establecido en el Criterio 33/ISR/NV de los Criterios No Vinculativos, de las Disposiciones Fiscales del Anexo 3 de la RMF-2017, que hace referencia a la: “Deducción de bienes de activo fijo objeto de un contrato de arrendamiento financiero”.

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