Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 209

PRIMERA MODIFICACIÓN ANTICIPADA A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018

El pasado 7 de febrero de 2018, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su Portal o página de Internet, la versión anticipada de la PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018 Y SU ANEXO 1-A, misma que se encuentra pendiente de ser publicada; y que en su caso, entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

Mediante dicha Resolución, se reforman y adicionan, entre otras, principalmente reglas relacionadas con el cumplimiento de obligaciones fiscales como requisito para la procedencia de la deducción en materia del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto al valor agregado (IVA), tratándose de actividades de subcontratación laboral, por el contratante y el contratista, durante el ejercicio fiscal de 2018, mediante el procedimiento para la utilización del aplicativo informático para tal efecto.

Asimismo, se incorporan en el citado Anexo 1-A, la ficha de trámite 135/ISR “Reporte de datos de los trabajadores objeto del contrato que participan en el servicio de subcontratación laboral”; y la ficha de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral”, las cuales serán aplicables a partir del 7 de febrero de 2018.

Cabe destacar que conforme a disposiciones transitorias de esta Resolución, se señala expresamente que tratándose de contribuyentes que en 2017 tenían las referidas obligaciones fiscales para efectos del ISR así como del IVA en materia de subcontratación laboral; al optar por utilizar en 2018 el aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” disponible en el buzón tributario, se entenderá que durante el ejercicio fiscal de 2017 se ha dado cumplimiento a dichas obligaciones.

Lo anterior está en concordancia con lo dispuesto por el Artículo Décimo Noveno Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2018 en vigor; y con ello, se termina con cualquier aspecto de incertidumbre para los contribuyentes.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios sobre las modificaciones y adiciones a las mencionadas reglas contenidas en la citada Resolución publicada en forma anticipada, que consideramos relevantes.

Cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

Se reforma esta regla para señalar que en materia de cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo del contratante y del contratista derivadas de la prestación de servicios por concepto de subcontratación laboral, como requisito para la deducibilidad para efectos del ISR y el acreditamiento del IVA por el pago de esos servicios, correspondientes al ejercicio fiscal de 2018; dichas obligaciones podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones”, que está disponible en el buzón tributario; en donde tanto el contratista como el contratante deberán aplicar y realizar el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva.

Bajo este escenario, se considerará que el contratista opta por ejercer la facilidad antes indicada cuando realiza al menos una autorización a uno de sus contratantes, de acuerdo con la regla respectiva aplicable, y una vez ejercida esta opción deberá:

(i) Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de nómina versión 1.2. quedando relevado de proporcionar la información del elemento de “Subcontratación”.

(ii) Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcontratación laboral que celebre en el ejercicio de que se trate, con el mismo contratante.

Por otra parte, se establece expresamente que en el supuesto de que en el ejercicio fiscal de 2018, los contribuyentes no vayan a realizar subcontratación bastará con que presenten a través del buzón tributario, el “Aviso de cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017”, a más tardar el 28 de febrero de 2018.

Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

Se prevé que los contribuyentes podrán aplicar optativamente la facilidad establecida en la regla anteriormente indicada, en los casos de prestación de servicios a través de los cuales se ponga a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones principalmente en las instalaciones del contratante o una parte relacionada de éste, estén o no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no sean consideradas como subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo (LFT), siempre y cuando quien pague la nómina sea el contratista; en cuyo supuesto, tales contribuyentes también deberán observar, entre otras, las obligaciones siguientes:

(i) Ingresar al aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, que está disponible en el buzón tributario.

(ii) Seleccionar la opción en donde se especifica que no es una prestación de servicios bajo el régimen de subcontratación laboral, en términos de la LFT, y autoriza a su contratante para que consulte la información de los CFDI y declaraciones.

Procedimiento para que los contratistas con actividades de subcontratación laboral autoricen a sus contratantes

Mediante esta nueva regla, se precisa que en materia de cumplimiento de obligaciones fiscales del contratante y del contratista con motivo de la prestación de servicios de subcontratación laboral, relacionadas con la entrega de copias de los pagos y las declaraciones correspondientes, como requisito para efectos de la deducción en el ISR así como del acreditamiento del IVA por el pago de dichos servicios; el contratista se encuentra obligado a seguir el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva aplicable, en donde podemos destacar que:

(i) Deberá ingresar al aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón tributario, y deberá capturar en el aplicativo la información o datos correspondientes al contrato de subcontratación laboral celebrado con el contratante.

(ii) Deberá autorizar, utilizando su e.firma, a cada uno de sus contratantes, por el período de vigencia del contrato de subcontratación laboral, según corresponda, para que éstos conozcan y consulten que el contratista proporcionó la información a la que se encuentra obligado a entregar.

Bajo este supuesto, la documentación del contratista materia de la consulta de referencia por el contratante consiste en:

a) La expedición de los CFDI de nómina de los trabajadores contratados bajo el régimen de sueldos y salarios, por los que les haya prestado el servicio de subcontratación; b) La declaración del entero de las retenciones del ISR efectuadas a los trabajadores subcontratados; c) La declaración del IVA trasladado al contratante; d) El pago efectuado de las cuotas obrero-patronales de los trabajadores objeto del contrato de subcontratación al IMSS.

Procedimiento por el cual el contratante realiza la consulta de la información autorizada por el contratista por actividades de subcontratación laboral

Mediante esta otra nueva regla, se precisa que para efectos de la deducción en el ISR y del acreditamiento del IVA relacionada con el pago por la prestación de servicios de subcontratación laboral, así como de la regla anteriormente señalada, el contratante se encuentra obligado a realizar el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva aplicable, en donde podemos destacar que:

(i) Deberá ingresar al aplicativo informático “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón tributario, a partir del día 27 del siguiente mes que se requiera consultar; y también deberá, entre otros:

a) Identificar los CFDI con los que se realizó el pago de los servicios de subcontratación y confirmar el importe del IVA pagado, así como la fecha de pago; b) Generar con su e.firma y conservar como parte de su contabilidad, el acuse relativo a la consulta de la información autorizada por el contratista.(ii) Se considerará que el contratante no cumple con los requisitos de deducibilidad o acreditamiento para efectos del ISR así como el IVA, respectivamente, cuando el acuse que emite el aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones”, señale inconsistencias en el período y ejercicio seleccionado.

Conforme a este último supuesto, las inconsistencias en el período y ejercicio seleccionado en que incurre el contratista pueden ser cualquiera de las que se muestran en detalle en el aplicativo antes referido, incluidas en esta regla en cuestión; entre muchas otras probables, las relacionadas con las siguientes omisiones y bajo las siguientes leyendas:

a) “La (s) declaración (es) de retenciones por salarios no fue (ron) presentada (s)”. b) “La (s) declaración (es) del Impuesto al Valor Agregado no fue (ron) presentada (s)”. c) “No se identifican CFDI del pago de servicios de subcontratación laboral relacionados con el contratista antes referido”. d) “No todos o ninguno de los CFDI de nómina de los trabajadores con los cuales se prestó el servicio de subcontratación laboral derivado del contrato respectivo fueron emitidos”.

Para efectos de la deducibilidad en el ISR del período y del ejercicio así como del acreditamiento del IVA causado por la prestación del servicio del período, el contratante deberá contar con el acuse relativo a la consulta de la información autorizada por el contratista, sin inconsistencias; y en caso de que se presente la inconsistencia específica, deberá contarse con los acuses correspondientes.

Cabe destacar que en el caso de que el contratista no corrija cualquiera de las inconsistencias señaladas en cada uno de los supuestos a que se hace referencia en esta regla, el contratante, para efectos del acreditamiento del IVA del período de que se trate, deberá presentar declaración complementaria para disminuir el acreditamiento de este impuesto.

Como se puede observar, la situación anterior generará consecuencias fiscales adversas para el contratante, derivado de errores u omisiones cometidos por un tercero; lo cual redundaría en el pago de una cantidad adicional por concepto del IVA por el contratante, además de recargos y actualización; o se disminuya el saldo a favor determinado susceptible de devolución. Lo anterior, con independencia de que esta situación se pudiera solventar con posterioridad con el contratista.

Procedimiento que debe observar el contratante para solicitar aclaraciones en materia de subcontratación laboral sobre la funcionalidad del aplicativo

Mediante esta nueva regla, se establece la posibilidad para los contratantes de presentar solicitudes de aclaración cuando, derivado de la consulta del aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones” tengan cuestionamientos relacionados con la funcionalidad del aplicativo; para lo cual deberán ingresar un caso de aclaración a través del Portal del SAT, con la etiqueta “Subcontratación aplicativo” conforme a lo señalado en la ficha de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral”, contenida en el Anexo 1-A.

Con respecto de las inconsistencias señaladas en la regla anteriormente señalada, el contratante deberá solicitar al contratista su solventación, en los términos en que se dé a conocer en el Portal del SAT, y no a través del procedimiento descrito en esta regla.

Para tales efectos, la autoridad emitirá la respuesta a través del mismo medio, dentro de los seis días siguientes a partir de que se reciba la solicitud de aclaración respectiva.

Contáctanos para lograr Resultados Óptimos.

¡ASESÓRATE!

Tips_Fiscales

VER TODOS

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 447 NUEVA PRÓRROGA PARA LA EMISIÓN DE LA CARTA ...

El día 24 noviembre de 2021, el SAT concedió a través de una cuarta versión anticipada de la Resolución de ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 446 NUEVAS TASAS EFECTIVAS DEL ISR PARA GRANDES CONTRIBUYENTES

Con fecha 21 de noviembre de 2021, el SAT dio a conocer una quinta publicación de nuevas tasas efectivas del ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 445 EMISIÓN DE CARTA PORTE Y CANCELACIÓN DE CFDI

El día 18 de noviembre de 2021, se publicó en el DOF la Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF, ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 444 ELIMINACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL 6% DE IVA ...

Recientemente, el SAT, a través de su página de Internet dio a conocer las preguntas frecuentes en materia de outsourcing. ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 443 MISCELÁNEA FISCAL PARA EL EJERCICIO 2022

El día de hoy, 12 de noviembre de 2021, se publicó en el DOF, la Miscelánea Fiscal para 2022, en ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 442 NUEVA VERSIÓN 4.0 DEL CFDI

 Recientemente, en medios no oficiales, se ha señalado que el SAT va a dar a conocer una nueva versión 4.0 ...

Tips_Fiscales

TIP LEGAL No. 64 PROGRAMA DE VERIFICACIÓN LABORAL VOLUNTARIA

El pasado 1° de noviembre de 2022, se publicó en el DOF el Acuerdo por el que se crea el ...

Tips_Fiscales

TIP LEGAL No. 63 INICIA LA FASE DE INSPECCIÓN AL REPSE

La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) dio a conocer el inicio de la etapa de inspección de cumplimiento ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 441 APRUEBAN REFORMA FISCAL 2022 EN EL SENADO

El día 26 de octubre de 2021, el Senado de la República aprobó sin ninguna modificación o ajuste, el Decreto ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 440 APROBACIÓN DEL DICTAMEN SOBRE LA REFORMA FISCAL 2022

El día 20 de octubre de 2021, la Cámara de Diputados aprobó el Dictamen sobre la Reforma Fiscal 2022, el ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 439 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA 2022

El día 21 de octubre de 2021, la Cámara de Diputados aprobó la Ley de Ingresos de la Federación para ...

Tips_Fiscales

TIP FISCAL No. 438 CANCELACIÓN DEL CFDI SIN ACEPTACIÓN

Con fecha 19 de octubre de 2021, el SAT dio a conocer una cuarta versión anticipada de modificaciones a la ...

Tú y GL, trabajando juntos.

No sé, piénsalo.

Conoce nuestras vacantes en nuestro
facebook de talento

VER MÁS

Hagamos equipo

¿Más información?
Escríbenos a la siguiente dirección: O déjanos tus datos en el siguiente enlace:
Contacto
Oficinas
OFICINA central
Av. Insurgentes sur No. 863 piso 10
Col. Nápoles, Del. Benito Juárez,
C.P. 03810 Ciudad de México
Teléfono
52 (55) 9000 1450 / 9000 9497
OFICINA Monterrey
Ricardo Margáin No. 335
Torre I, Piso 5-511
Col. Valle del Campestre, C.P. 66265
San Pedro Garza García, Nuevo León
Teléfono
52 (81) 8000 5766