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TIP FISCAL No. 209 – PRIMERA MODIFICACIÓN ANTICIPADA A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018

El pasado 7 de febrero de 2018, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su Portal o página de Internet, la versión anticipada de la PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018 Y SU ANEXO 1-A, misma que se encuentra pendiente de ser publicada; y que en su caso, entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

Mediante dicha Resolución, se reforman y adicionan, entre otras, principalmente reglas relacionadas con el cumplimiento de obligaciones fiscales como requisito para la procedencia de la deducción en materia del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto al valor agregado (IVA), tratándose de actividades de subcontratación laboral, por el contratante y el contratista, durante el ejercicio fiscal de 2018, mediante el procedimiento para la utilización del aplicativo informático para tal efecto.

Asimismo, se incorporan en el citado Anexo 1-A, la ficha de trámite 135/ISR “Reporte de datos de los trabajadores objeto del contrato que participan en el servicio de subcontratación laboral”; y la ficha de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral”, las cuales serán aplicables a partir del 7 de febrero de 2018.

Cabe destacar que conforme a disposiciones transitorias de esta Resolución, se señala expresamente que tratándose de contribuyentes que en 2017 tenían las referidas obligaciones fiscales para efectos del ISR así como del IVA en materia de subcontratación laboral; al optar por utilizar en 2018 el aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” disponible en el buzón tributario, se entenderá que durante el ejercicio fiscal de 2017 se ha dado cumplimiento a dichas obligaciones.

Lo anterior está en concordancia con lo dispuesto por el Artículo Décimo Noveno Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2018 en vigor; y con ello, se termina con cualquier aspecto de incertidumbre para los contribuyentes.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios sobre las modificaciones y adiciones a las mencionadas reglas contenidas en la citada Resolución publicada en forma anticipada, que consideramos relevantes.

Cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

Se reforma esta regla para señalar que en materia de cumplimiento de obligaciones fiscales a cargo del contratante y del contratista derivadas de la prestación de servicios por concepto de subcontratación laboral, como requisito para la deducibilidad para efectos del ISR y el acreditamiento del IVA por el pago de esos servicios, correspondientes al ejercicio fiscal de 2018; dichas obligaciones podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones”, que está disponible en el buzón tributario; en donde tanto el contratista como el contratante deberán aplicar y realizar el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva.

Bajo este escenario, se considerará que el contratista opta por ejercer la facilidad antes indicada cuando realiza al menos una autorización a uno de sus contratantes, de acuerdo con la regla respectiva aplicable, y una vez ejercida esta opción deberá:

(i) Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de nómina versión 1.2. quedando relevado de proporcionar la información del elemento de “Subcontratación”.

(ii) Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcontratación laboral que celebre en el ejercicio de que se trate, con el mismo contratante.

Por otra parte, se establece expresamente que en el supuesto de que en el ejercicio fiscal de 2018, los contribuyentes no vayan a realizar subcontratación bastará con que presenten a través del buzón tributario, el “Aviso de cumplimiento de las obligaciones del ejercicio de 2017”, a más tardar el 28 de febrero de 2018.

Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

Se prevé que los contribuyentes podrán aplicar optativamente la facilidad establecida en la regla anteriormente indicada, en los casos de prestación de servicios a través de los cuales se ponga a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones principalmente en las instalaciones del contratante o una parte relacionada de éste, estén o no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no sean consideradas como subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo (LFT), siempre y cuando quien pague la nómina sea el contratista; en cuyo supuesto, tales contribuyentes también deberán observar, entre otras, las obligaciones siguientes:

(i) Ingresar al aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, que está disponible en el buzón tributario.

(ii) Seleccionar la opción en donde se especifica que no es una prestación de servicios bajo el régimen de subcontratación laboral, en términos de la LFT, y autoriza a su contratante para que consulte la información de los CFDI y declaraciones.

Procedimiento para que los contratistas con actividades de subcontratación laboral autoricen a sus contratantes

Mediante esta nueva regla, se precisa que en materia de cumplimiento de obligaciones fiscales del contratante y del contratista con motivo de la prestación de servicios de subcontratación laboral, relacionadas con la entrega de copias de los pagos y las declaraciones correspondientes, como requisito para efectos de la deducción en el ISR así como del acreditamiento del IVA por el pago de dichos servicios; el contratista se encuentra obligado a seguir el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva aplicable, en donde podemos destacar que:

(i) Deberá ingresar al aplicativo informático “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón tributario, y deberá capturar en el aplicativo la información o datos correspondientes al contrato de subcontratación laboral celebrado con el contratante.

(ii) Deberá autorizar, utilizando su e.firma, a cada uno de sus contratantes, por el período de vigencia del contrato de subcontratación laboral, según corresponda, para que éstos conozcan y consulten que el contratista proporcionó la información a la que se encuentra obligado a entregar.

Bajo este supuesto, la documentación del contratista materia de la consulta de referencia por el contratante consiste en:

a) La expedición de los CFDI de nómina de los trabajadores contratados bajo el régimen de sueldos y salarios, por los que les haya prestado el servicio de subcontratación; b) La declaración del entero de las retenciones del ISR efectuadas a los trabajadores subcontratados; c) La declaración del IVA trasladado al contratante; d) El pago efectuado de las cuotas obrero-patronales de los trabajadores objeto del contrato de subcontratación al IMSS.

Procedimiento por el cual el contratante realiza la consulta de la información autorizada por el contratista por actividades de subcontratación laboral

Mediante esta otra nueva regla, se precisa que para efectos de la deducción en el ISR y del acreditamiento del IVA relacionada con el pago por la prestación de servicios de subcontratación laboral, así como de la regla anteriormente señalada, el contratante se encuentra obligado a realizar el procedimiento específico establecido para tal efecto en la regla respectiva aplicable, en donde podemos destacar que:

(i) Deberá ingresar al aplicativo informático “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón tributario, a partir del día 27 del siguiente mes que se requiera consultar; y también deberá, entre otros:

a) Identificar los CFDI con los que se realizó el pago de los servicios de subcontratación y confirmar el importe del IVA pagado, así como la fecha de pago; b) Generar con su e.firma y conservar como parte de su contabilidad, el acuse relativo a la consulta de la información autorizada por el contratista.(ii) Se considerará que el contratante no cumple con los requisitos de deducibilidad o acreditamiento para efectos del ISR así como el IVA, respectivamente, cuando el acuse que emite el aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones”, señale inconsistencias en el período y ejercicio seleccionado.

Conforme a este último supuesto, las inconsistencias en el período y ejercicio seleccionado en que incurre el contratista pueden ser cualquiera de las que se muestran en detalle en el aplicativo antes referido, incluidas en esta regla en cuestión; entre muchas otras probables, las relacionadas con las siguientes omisiones y bajo las siguientes leyendas:

a) “La (s) declaración (es) de retenciones por salarios no fue (ron) presentada (s)”. b) “La (s) declaración (es) del Impuesto al Valor Agregado no fue (ron) presentada (s)”. c) “No se identifican CFDI del pago de servicios de subcontratación laboral relacionados con el contratista antes referido”. d) “No todos o ninguno de los CFDI de nómina de los trabajadores con los cuales se prestó el servicio de subcontratación laboral derivado del contrato respectivo fueron emitidos”.

Para efectos de la deducibilidad en el ISR del período y del ejercicio así como del acreditamiento del IVA causado por la prestación del servicio del período, el contratante deberá contar con el acuse relativo a la consulta de la información autorizada por el contratista, sin inconsistencias; y en caso de que se presente la inconsistencia específica, deberá contarse con los acuses correspondientes.

Cabe destacar que en el caso de que el contratista no corrija cualquiera de las inconsistencias señaladas en cada uno de los supuestos a que se hace referencia en esta regla, el contratante, para efectos del acreditamiento del IVA del período de que se trate, deberá presentar declaración complementaria para disminuir el acreditamiento de este impuesto.

Como se puede observar, la situación anterior generará consecuencias fiscales adversas para el contratante, derivado de errores u omisiones cometidos por un tercero; lo cual redundaría en el pago de una cantidad adicional por concepto del IVA por el contratante, además de recargos y actualización; o se disminuya el saldo a favor determinado susceptible de devolución. Lo anterior, con independencia de que esta situación se pudiera solventar con posterioridad con el contratista.

Procedimiento que debe observar el contratante para solicitar aclaraciones en materia de subcontratación laboral sobre la funcionalidad del aplicativo

Mediante esta nueva regla, se establece la posibilidad para los contratantes de presentar solicitudes de aclaración cuando, derivado de la consulta del aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones” tengan cuestionamientos relacionados con la funcionalidad del aplicativo; para lo cual deberán ingresar un caso de aclaración a través del Portal del SAT, con la etiqueta “Subcontratación aplicativo” conforme a lo señalado en la ficha de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral”, contenida en el Anexo 1-A.

Con respecto de las inconsistencias señaladas en la regla anteriormente señalada, el contratante deberá solicitar al contratista su solventación, en los términos en que se dé a conocer en el Portal del SAT, y no a través del procedimiento descrito en esta regla.

Para tales efectos, la autoridad emitirá la respuesta a través del mismo medio, dentro de los seis días siguientes a partir de que se reciba la solicitud de aclaración respectiva.

 

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