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TIP FISCAL No. 220

¿ESTADOS UNIDOS RÉGIMEN FISCAL PREFERENTE?

En días recientes, el Servicio de Administración Tributario (SAT) dio a conocer a través de la sección de “Preguntas Frecuentes”, su postura con respecto a si los ingresos obtenidos a través de sociedades o entidades en los Estados Unidos de América (EUA) califican como sujetos a un régimen fiscal preferentes (REFIPRE), en términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR); la cual establece expresamente que para tales efectos, se considerarán ingresos sujetos a REFIPRES, los que están gravados en el extranjero con un ISR inferior al 75% del ISR que se causaría y pagaría en México, es decir, a una tasa menor al 22.5%.

Asimismo, se presume, salvo prueba en contrario, que las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a REFIPRES, son realizadas entre partes relacionadas en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables; o sea, no se encuentran sobre la base del valor de mercado.

La situación anterior surgió por virtud de la reducción efectuada a la tasa corporativa máxima del ISR en los EUA, de una tasa del 35% a una tasa fija del 21%, conforme a la legislación fiscal aplicable, con vigencia a partir del ejercicio fiscal de 2018; en cuyo caso, este país o jurisdicción se consideraría como REFIPRE, para efectos del ISR mexicano.

En este contexto, el citado comunicado o contestación del SAT señala que el contribuyente tendrá que efectuar, de conformidad con las disposiciones fiscales aplicables, la determinación por cada caso concreto si los pagos realizados o los ingresos obtenidos de los EUA, respectivamente, serían considerados como sujetos a REFIPRE.

Para tales efectos, en virtud de que la propia Ley del ISR no distingue entre los impuestos sobre la renta federales o locales; los contribuyentes deben considerar todos los impuestos sobre la renta que hayan efectivamente pagado las sociedades o entidades en los EUA (residentes en cada uno de los estados que correspondan), tanto al fisco local como al federal, para determinar la existencia de REFIPRE.

Consideramos que el procedimiento anterior es impreciso y no genera certeza jurídica, toda vez que el contribuyente se vería obligado a identificar y determinar el ISR local de cada estado de la unión americana, en el cual realice transacciones con partes relacionadas o independientes, o bien, que tenga inversiones, de manera directa o indirecta, a efecto de considerar si los ingresos obtenidos de tales operaciones están sujetos a REFIPRE.

Por último, sería recomendable que la posición manifestada por el SAT mediante la comunicación referida a través de la sección de “Preguntas Frecuentes”, sea incorporada en las reglas correspondientes a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 en vigor, mediante una clara regulación y procedimiento preciso, para dar certidumbre jurídica a los contribuyentes que obtengan ingresos a través de sociedades o entidades residentes en los EUA, con el fin de no calificar como sujetos a REFIPRES para efectos del ISR, a partir del ejercicio fiscal de 2018.

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