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TIP FISCAL No. 221

INICIATIVAS DE REFORMAS FISCALES PARA EL EJERCICIO 2019

El día 4 de septiembre de 2018, se publicaron en la Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados, algunas Iniciativas de reformas y adiciones a las disposiciones fiscales en materia del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), propuestas por diputados de los grupos parlamentarios del Partido del Trabajo (PT), Partido Encuentro Social (PES) así como del Partido Acción Nacional (PAN).

Dichas Iniciativas serán objeto de discusión y análisis, antes de su aprobación en el seno del Congreso de la Unión. Sin embargo, derivado del contenido de las modificaciones que se proponen a las disposiciones fiscales mencionadas, consideramos que tendrán que ser objeto de precisiones y adiciones así como de substanciales ajustes técnicos a las mismas, por parte la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados así como por la Comisión de Estudios Legislativos del Senado, respectivamente, a efecto de ser aprobadas en lo general y en lo particular, en su caso.

Una vez concluido el proceso legislativo con relación a las citadas Iniciativas, las mismas deberán ser turnadas al Ejecutivo Federal para su promulgación y publicación en el DOF.

Cabe se√Īalar que mediante disposiciones transitorias, las reformas o adiciones establecidas en las Iniciativas de referencia entrar√≠an en vigor el d√≠a siguiente de su publicaci√≥n en el Diario Oficial de la Federaci√≥n (DOF).

Por lo pronto, habrá que esperar si se proponen otras modificaciones y adiciones a las leyes fiscales en las próximas semanas, ya sea por los propios congresistas, o de parte de los organismos empresariales así como de los colegios profesionales.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios y análisis con respecto al contenido de las diversas disposiciones fiscales que se proponen establecer en los ordenamientos anteriormente citados:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Tasa del 20% aplicable a residentes de la región fronteriza

Se crea la aplicación de una nueva tasa corporativa reducida o preferencial del ISR equivalente al 20% para personas físicas y morales residentes en la región fronteriza del norte de México, misma que se define específicamente en la Ley del IVA; por lo tanto, a partir de la entrada en vigor de esta disposición, coexistirán dos tasas del ISR aplicables a los residentes en el país.

Cabe se√Īalar que en materia del IVA, se presentaron dos Iniciativas donde en cada una se contempla una definici√≥n distinta respecto a lo que comprende la zona o regi√≥n fronteriza.

Derivado de lo anterior, consideramos que se realizar√°n las precisiones t√©cnicas necesarias en cuanto a qu√© deber√° entenderse como ‚Äúregi√≥n fronteriza‚ÄĚ, para efectos de la aplicaci√≥n de la nueva tasa del ISR. Asimismo, trat√°ndose de personas f√≠sicas no se determina el alcance en cuanto a qu√© tasa del ISR les ser√≠a aplicable en la regi√≥n mencionada.

Conforme a la Exposici√≥n de Motivos, la intenci√≥n de esta reforma obedece a que se busca mejorar la competitividad de las personas residentes en la denominada ‚Äúregi√≥n fronteriza‚ÄĚ con respecto a los Estados Unidos, con el prop√≥sito de coadyuvar al desarrollo social y econ√≥mico de esta zona del pa√≠s.

Deducciones personales por gastos de colegiaturas

Trat√°ndose de deducciones personales que pueden efectuar las personas f√≠sicas residentes en el pa√≠s en el c√°lculo del ISR en su declaraci√≥n anual, se permitir√≠a deducir las erogaciones por concepto de pagos por servicios de ense√Īanza prestados por instituciones educativas privadas que tengan autorizaci√≥n o reconocimiento de validez oficial, que correspondan a los tipos de educaci√≥n b√°sicos, medio superior, y ahora tambi√©n se incluye al nivel superior, se√Īalados en la Ley General de Educaci√≥n, realizados por el contribuyente a favor de s√≠ mismo, su c√≥nyuge, concubina, ascendientes o descendentes en l√≠nea recta y adoptados; con la limitante de que dichos beneficiarios no perciban ingresos en una cantidad igual o mayor a una UMA elevada al a√Īo.

En este contexto, mediante disposici√≥n transitoria, se indica el l√≠mite anual de los montos y cantidades que pueden ser objeto de deducci√≥n (quedan excluidas cuotas de inscripci√≥n o de reinscripci√≥n), seg√ļn el nivel educativo de que trate, para a√Īo fiscal de 2019; asimismo, el monto de las deducciones ser√° actualizado cada tres a√Īos por la autoridad fiscal.

En todo caso, las instituciones educativas deber√°n separar en el comprobante fiscal digital por Internet (CFDI), el monto que corresponda por concepto de ense√Īanza del alumno.

Requisitos que deber√°n cumplir asociaciones o sociedades civiles religiosas para ser donatarias autorizadas

Se incluyen a las asociaciones o sociedades civiles religiosas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos de la determinación del ISR; en cuyo caso, se encuentran obligadas a cumplir con los requisitos fiscales específicos establecidos para tal efecto en las disposiciones respectivas.

De acuerdo con la Exposici√≥n de Motivos, se se√Īala que las asociaciones o sociedades civiles religiosas en su car√°cter de entidades de asistencia social, puedan ser retribuidas o auxiliadas por el gobierno federal; y por tanto, sus donantes, ya sean personas f√≠sicas o morales, tengan la certeza del destino de sus recursos, toda vez que dichas entidades podr√≠an recibir donativos sin l√≠mite alguno de tales personas, ya sea en efectivo o en especie.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Tasa del impuesto aplicable en la región fronteriza

Se incorpora nuevamente la disposici√≥n relativa a la aplicaci√≥n del IVA a una tasa preferente o reducida, equivalente al 8%, en la zona o territorio que se define como ‚Äúregi√≥n fronteriza‚ÄĚ.

Bajo este supuesto, se proponen dos Iniciativas donde, en términos generales, se establece que el pago del IVA se calculará aplicando la tasa del 8% en la zona que se define como región fronteriza norte del México, que comprende:

(i) Los estados de Baja California, Baja California Sur, y la regi√≥n parcial de Sonora, comprendida en los siguientes l√≠mites: al norte, la l√≠nea divisoria internacional desde el cauce actual del R√≠o Colorado hasta el punto situado en esa l√≠nea a 10 kil√≥metros al oeste de Sono√≠ta, de ese punto, una l√≠nea recta hasta llegar a la costa a un punto situado a 10 kil√≥metros al este de Puerto Pe√Īasco; de all√≠, siguiendo el cauce de ese r√≠o, hacia el norte hasta encontrar la l√≠nea divisoria internacional (cuya definici√≥n se encuentra vinculada a la aplicaci√≥n de la nueva tasa corporativa del 20% del ISR); o bien; (ii) El estado de Baja California, adem√°s de la franja fronteriza de 30 kil√≥metros paralela a la l√≠nea divisoria internacional del norte del pa√≠s.

Cabe se√Īalar que los contribuyentes que se encuentren ubicados fuera del territorio que se defina y establezca como ‚Äúregi√≥n fronteriza‚ÄĚ no ser√°n considerados como beneficiarios de la aplicaci√≥n de las tasas reducidas o preferenciales del IVA al 8% as√≠ como del 20% del ISR, respectivamente.

Adicionalmente, conforme a una de las Iniciativas presentadas, el IVA se calcular√° aplicando la tasa del 8% a los valores que se√Īala la Ley de la materia, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regi√≥n fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestaci√≥n de servicios se lleve a cabo en la citada regi√≥n fronteriza. Trat√°ndose de importaci√≥n, se aplicar√° dicha tasa siempre y cuando los bienes y servicios sean enajenados o prestados dentro de la mencionada regi√≥n fronteriza (mismo r√©gimen fiscal vigente en ambos supuestos hasta el a√Īo de 2013).

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCI√ďN Y SERVICIOS (IEPS)

Se presentaron dos Iniciativas distintas que convergen en la intención de disminuir el precio de los combustibles mediante la reducción de las cuotas aplicables que se establecen en la Ley del IEPS.

En una de las citadas Iniciativas, se propone una reducción equivalente al 50% a las cuotas del IEPS por unidad de medida aplicable a combustibles automotrices (gasolina y diésel así como combustibles no fósiles) y ciertos combustibles fósiles (tales como propano, butano, gasavión, turbosina, etc.).

En la otra Iniciativa presentada, también se pretende reducir los precios de las gasolinas, el diésel y los combustibles no fósiles mediante una disminución del 75% en las cuotas del IEPS aplicables a estos productos; sin embargo, se excluyen el resto de los combustibles fósiles y no fósiles que se establecen específicamente en la Ley de la materia.

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