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TIP FISCAL No. 255

VALIDACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU

El día 11 de diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la actual Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en vigor a partir del 1° de enero de 2014, en la cual se estableció en su artículo 9, penúltimo párrafo, que para efectos de determinar la base gravable para la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), los contribuyentes disminuirán de la totalidad de sus ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, sus deducciones autorizadas, sin poder disminuir la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

En razón de lo anterior, diversos contribuyentes promovieron juicios de amparo en contra del citado penúltimo párrafo del artículo 9 de la LISR, por considerarlo violatorio de derechos fundamentales, argumentando que se obliga al patrón a entregar a sus trabajadores una utilidad diferente a la que realmente es gravada para efectos del ISR; toda vez que no se permite disminuir la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.

Lo anterior, no obstante que la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en el pasado había determinado la inconstitucionalidad del artículo 16 de la LISR en vigor hasta 2013, en el cual se establecía una base gravable para la determinación de la PTU, distinta a la base para la determinación del ISR en vigor desde el 1 de enero de 2014.

En este contexto, la Primera Sala de la SCJN emitió las tesis jurisprudenciales 1a./J. 50/2019 (10a.) y 1a./J. 49/2019 (10a.), mediante las cuales determinó que la renta gravable aplicable al reparto de utilidades a los trabajadores será el equivalente a la utilidad fiscal del ejercicio, sin considerar la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir.

Adicionalmente la SCJN, estableció que a la determinación de la base de la PTU no le aplican los principios tributarios de proporcionalidad, equidad y legalidad tributaria contenidos en el artículo 31, fracción IV de la Constitución, pues dicho dispositivo normativo no forma parte de la determinación sustantiva del pago del impuesto, en razón de que su función es sólo delimitar los elementos que deberán considerarse para determinar la base que sirve para calcular la cantidad que se debe repartir a los trabajadores, al ser un concepto propiamente de naturaleza laboral, ya que dicha obligación nace de un precepto encuadrado en la legislación de la materia.

Se adjuntan los datos de localización, como sigue:

1.-Décima Época; Registro 2020098; Instancia Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación; Tesis Jurisprudencial; Publicación viernes 14 de junio de 2019.

2.- Décima Época; Registro 2020097; Instancia Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación; Tesis Jurisprudencial; Publicación viernes 14 de junio de 2019.

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