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TIP FISCAL No. 257

INTERESES DE CRÉDITOS RESPALDADOS DEBEN CONSIDERARSE COMO DIVIDENDOS

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que los intereses que deriven de créditos otorgados a personas morales por una parte relacionada de ésta, residente en México o en el extranjero, tendrán el tratamiento fiscal de dividendos, cuando dichos intereses deriven de créditos respaldados; entendiéndose por estos, aquellas operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona directa o indirectamente, efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer lugar o a una parte relacionada de ésta, entre otros supuestos.

Sobre el particular, el pasado 2 de agosto de 2019, fueron publicadas en el Semanario Judicial de la Federación, las tesis aisladas I.4o.A.169 A (10a.), I.4o.A.167 A (10a.), I.4o.A.170 A (10a.) y I.4o.A.168 A (10a.), en las que el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa de la Ciudad de México resolvió un caso en el que se recaracterizaron los intereses derivados de un crédito otorgado a una parte relacionada, quien a su vez utilizó los recursos para realizar una aportación de capital a otra parte relacionada, otorgándoles el tratamiento fiscal de dividendos.

El citado Tribunal consideró que el tratamiento que contempla la LISR en materia de créditos respaldados corresponde a una ficción legal, en el sentido de que la deuda se realizó con la finalidad de erosionar la base gravable; por lo que, con independencia de los motivos que se hayan considerado para llevar a cabo las operaciones de referencia, es suficiente con el hecho de que se actualice el supuesto de la norma para estimar que se trata de un crédito respaldado y, por tanto, deba darse fictamente a los intereses el tratamiento fiscal de dividendos.

Asimismo, se determinó que dicha ficción no permite al contribuyente la posibilidad de demostrar que las operaciones obedecieron a razones de negocio; es decir, que no hubo la intención de realizar una práctica que implicara un supuesto de evasión o elusión fiscal.

Desde nuestra perspectiva, resulta bastante cuestionable el criterio del Tribunal Colegiado, toda vez que ante una definición tan amplia del supuesto de créditos respaldados, cualquier operación de financiamiento entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que tenga esas características, podría ser considerada como un crédito respaldado, sin poder demostrar que la operación no tuvo como finalidad evadir o eludir impuestos, sino que hubo una verdadera razón de negocios.

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