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TIP FISCAL No. 313

CAMBIOS PARA DONATARIAS AUTORIZADAS Y PLATAFORMAS DIGITALES

El pasado 29 de mayo de 2020, el SAT publicó en su Portal de Internet una primera versión anticipada de la Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF para 2020, mediante la cual se incorporan, entre otras, cambios a diversas reglas relacionadas con los requisitos aplicables para operar y tener la autorización para que una persona moral se considere donataria autorizada y pueda recibir donativos deducibles para fines del ISR; en adición a nuevas reglas aplicables con respecto a las plataformas digitales.

Cabe destacar que dicha Resolución se encuentra pendiente de ser publicada; y en su caso, entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios sobre las modificaciones y adiciones que consideramos relevantes, como sigue:

  • Publicación de directorios de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, cuya autorización haya sido revocada o perdido vigencia o hayan suspendido actividades

Se modifica esta regla para actualizar los datos e información que se publicará en el directorio de las diversas personas morales que estén autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR.  Dentro de estas modificaciones destaca que ahora la autoridad fiscal publicará los datos de las donatarias autorizadas en México, o bien, conforme al Convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta entre México y los Estados Unidos de América, dejando de lado el concepto de entidades autorizadas del extranjero.

Por otra parte, cuando la autoridad fiscal publique dicho directorio, ya no incluirá los datos e información acerca de aquellas personas quienes hubieran perdido la vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles.

  • Vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles (3.10.4)

Se establece que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del ISR, que estando obligadas a ello, no presenten el aviso de reanudación de actividades o de cancelación ante el RFC, así como aquéllas que se encuentran canceladas en el registro respectivo, perderán la continuidad de la vigencia de su autorización; en cuyo caso, dicha situación será publicada en el Anexo 14 y en el directorio de donatarias autorizadas.

  • Supuestos y requisitos para recibir donativos deducibles

Se modifica sustancialmente esta regla para señalar que: cuando una entidad solicite la autorización para ser donataria autorizada y se otorgue condicionada; entonces, esta no se incluirá en el Anexo 14, ni en el Portal del SAT, hasta en tanto se presente la documentación necesaria para acreditar la realización de las actividades dentro del nuevo plazo establecido de doce meses contados a partir del día hábil siguiente a aquél en que se haya notificado la autorización condicionada; en caso de que no se acredite dentro del referido plazo, quedará sin efectos la autorización, por lo que los donativos que se hubieren otorgado al amparo de la autorización condicionada, no serán deducibles y se considerarán como ingreso acumulable para la organización que fue autorizada.

Solamente en caso de que se obtenga la autorización definitiva, la donataria podrá solicitar la autorización de actividades adicionales, debiendo cumplir con los requisitos legales para ello.

Por otro lado, las organizaciones que hayan obtenido una autorización condicionada podrán manifestar expresamente que ya no desean obtener la autorización definitiva relacionada con dicha autorización condicionada. En tal caso, los donativos que se hubieren otorgado al amparo de la autorización condicionada no serán deducibles.

En el supuesto de que se otorgue la autorización de manera condicionada y los solicitantes hubieran manifestado que ya no continuarán con el proceso, podrán solicitar nuevamente una autorización para recibir donativos deducibles, debiendo satisfacer todos los requisitos legales para obtener una autorización definitiva.

Asimismo, se incorporan nuevos supuestos por los cuales las organizaciones civiles o fideicomisos promoventes, no podrán obtener autorización para recibir donativos deducibles, mismos que se señalan a continuación:

  • Cuando tengan algún medio de defensa pendiente de resolver, promovido en contra de una resolución anterior en materia de autorización para recibir donativos;
  • Si el representante legal, los socios, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración que participen de manera directa o indirecta en la administración, control o patrimonio de la misma, están o estuvieron sujetos a una causa penal o vinculadas a un procedimiento penal, por la comisión de algún delito fiscal o relacionado con la autenticidad de documentos.
  • Acreditamiento de IVA no retenido

Se elimina la regla que establecía la facilidad a los contribuyentes que no hubieren retenido el IVA hasta antes del 21 de septiembre de 2017, para que pudieran corregir su situación fiscal, siempre y cuando realizaran el entero de una cantidad equivalente al impuesto que debieron haber retenido, conjuntamente con la actualización, los recargos y, en su caso, las multas procedentes; y en consecuencia pudieran considerar que el IVA les fue trasladado y, por lo tanto, acreditarlo.

  • Presentación de la balanza de comprobación de cierre ajustada para personas físicas

Se concede mediante disposición transitoria, que para efectos de la entrega anual de la balanza de comprobación de cierre ajustada a cargo de las personas físicas obligadas a ello; dicha entrega podrá efectuarse a más tardar durante el mes de julio del presente año (antes 22 de mayo).

  • Restitución de contraprestaciones por la cancelación de servicios digitales de intermediación entre terceros prestados por plataformas tecnológicas de residentes en el extranjero

Los residentes en el extranjero que presten servicios digitales de intermediación entre terceros, cuando derivado de las devoluciones de bienes o cancelación de servicios o del uso o goce temporal de bienes entre el oferente y el demandante de los mismos, restituyan las contraprestaciones que cobraron por la prestación de servicios digitales de intermediación entre terceros, incluyendo las cantidades relativas al IVA correspondiente que, a la fecha de la restitución, ya se hubieren pagado al SAT, podrán deducir el monto de las contraprestaciones sin el IVA que hayan devuelto, del monto de las contraprestaciones de los servicios digitales de intermediación por los que deban pagar el IVA en las siguientes declaraciones de pago hasta agotarlo, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

  • Se encuentren inscritos en el RFC; y
  • Emitan a las personas a quienes se hizo la restitución, un comprobante fiscal en el que se haga constar el nombre y la clave en el RFC de la persona a la que se realizó la restitución, separando el monto de la contraprestación y el del IVA correspondiente.

La deducción del monto de las contraprestaciones referidas deberá reflejarse en papeles de trabajo; por lo que en la declaración de pago, únicamente se capturará el monto de las contraprestaciones que servirá de base para el cálculo del IVA correspondiente al periodo de que se trate, una vez aplicada la deducción.

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