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TIP FISCAL No. 350

REGLAS APLICABLES A ESQUEMAS REPORTABLES

REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES

De acuerdo con la reforma efectuada en el ejercicio fiscal de 2020, se incorporó en el Código Fiscal de la Federación (CFF), la obligación de revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados que generen un beneficio fiscal en México.

En concordancia con lo anterior, se dan a conocer las reglas de carácter general para la aplicación de las mencionadas reglas, que entrarán en vigor el 1° de enero de 2021, en congruencia con lo establecido en materia de plazos al respecto en el propio CFF, como sigue:

  • Aspectos a considerar

Mediante disposición transitoria de la reforma fiscal de 2020, se estableció que los plazos previstos para cumplir con las obligaciones establecidas en el CFF en materia de esquemas reportables, empezarán a computarse a partir del 1° de enero de 2021; por lo tanto es necesario considerar la siguiente información:

  • Se deberán revelar los esquemas reportables que sean diseñados, comercializados, organizados, implementados o administrados a partir del año 2020, o con anterioridad a dicho año cuando alguno de sus efectos fiscales se refleje en los ejercicios fiscales comprendidos a partir de 2020.
  • En el caso de esquemas reportables implementados con anterioridad al año 2020, pero que durante dicho ejercicio fiscal tengan efectos fiscales, estos se deberán reportar por el contribuyente.  En el caso de esquemas reportables generados a partir del año 2020, en términos generales, el asesor fiscal deberá revelar los esquemas reportables que recomendó, diseño, implemento, etc.

Por lo que se refiere al plazo para revelar los esquemas reportables, el CFF establece que los esquemas reportables implementados o diseñados antes de 2020 y durante 2020 deben reportarse dentro de los 30 días hábiles posteriores al 1° de enero de 2021; lo que significa que los contribuyentes y asesores fiscales deben revelar dichos esquemas a más tardar el 15 de febrero de 2021.

Cabe señalar que aquellos esquemas reportables generados a partir del 1° de enero de 2021, se deberán revelar en el siguiente plazo, mediante la declaración informativa que se presentará por medio de los mecanismos que disponga el SAT, como sigue:

Los esquemas reportables generalizados deberán ser revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en que se realiza el primer contacto para su comercialización.

Los esquemas reportables personalizados deberán ser revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en que el esquema esté disponible para el contribuyente para su implementación, o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.

Cabe destacar que algunas de las nuevas reglas emitidas con respecto a la revelación de esquemas reportables incluyen todos los requisitos específicos, la información y la documentación correspondiente que se debe proporcionar, en función de cada uno de supuestos de esquemas reportables, previstos en las fracciones de la I a XIV, del artículo 199, del CFF, en la medida en que estos se actualicen y puedan generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México.

  • Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados

Se establece que los asesores fiscales o los contribuyentes que estén obligados a revelar sus esquemas reportables, deberán presentar la “Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 298/CFF “Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”.

  • Declaración informativa complementaria presentada por modificaciones al esquema reportable revelado

Los asesores fiscales o los contribuyentes que hubieren presentado una declaración informativa para revelar un esquema reportable, también estarán obligados a informar al SAT de cualquier modificación, corrección o actualización a la información y documentación reportada, realizada con posterioridad a la revelación del esquema reportable de que se trate, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 299/CFF “Declaración informativa complementaria presentada para revelar modificaciones a esquemas reportables generalizados y personalizados”.

Adicionalmente, se señala que los asesores fiscales que presentaron una declaración informativa para revelar un esquema reportable y, en consecuencia, emitieron una constancia para liberar a otros asesores fiscales; y presenten una declaración informativa complementaria en términos de esta regla, deberán entregar a los asesores fiscales a los que emitieron la constancia de liberación una copia de dicha declaración y de su acuse de recibo.

  • Declaración informativa complementaria presentada por los asesores fiscales liberados de la obligación de revelar el esquema reportable

Se establece que los asesores fiscales liberados de la obligación de revelar un esquema reportable, que cuenten con la constancia de liberación, y que no se encuentren de acuerdo con el contenido de la declaración informativa mediante la cual se reveló un esquema reportable, o bien, que consideren necesario proporcionar mayor información, podrán presentar la “Declaración informativa complementaria para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, de acuerdo con lo establecido en la ficha de trámite 300/CFF “Declaración informativa complementaria para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados, presentada por los asesores fiscales liberados de la obligación de revelar el esquema reportable”.

  • Constancia de liberación de la obligación de revelar esquemas reportables

Los asesores fiscales que revelen esquemas reportables a nombre y por cuenta de otros asesores fiscales, deberán emitir a cada uno de estos últimos una constancia de liberación de la obligación de revelar esquemas reportables. Las constancias a que se refiere esta regla constituyen un convenio celebrado entre particulares, por lo que el contenido y el alcance de la liberación de la obligación antes señalada, es responsabilidad de los asesores fiscales que emiten y que reciben dichas constancias.

Dicha constancia deberá incluir, entre otros datos, lo siguiente:

  1. Fecha en la que se emite la constancia;
  2. Nombre, denominación o razón social y la clave en el RFC del asesor fiscal que reveló el esquema reportable;
  3. Nombre completo y clave en el RFC del asesor fiscal liberado de la obligación de revelar el esquema reportable; y
  4. Número de identificación del esquema reportable, el cual debe coincidir con el asignado en el certificado emitido por el SAT.
  • Mecanismos tendientes a evitar la aplicación de los supuestos de esquemas reportables

Se considera que son mecanismos que evitan la aplicación de los supuestos de esquemas reportables, entre otros: cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción, recomendación o nombre que se le otorgue, ya sea externado de forma expresa o tácita, con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos, cuya finalidad sea impedir que se actualice alguno de los supuestos previstos en el CFF sobre esquemas reportables. En estos casos, para revelar dichos mencanismos, los asesores fiscales y los contribuyentes deberán presentar la declaración informativa que corresponda.

  • Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema reportable

Los asesores fiscales que consideren que un esquema que genera o generará beneficios fiscales en México no es reportable por virtud de que el plan, proyecto, propuesta o asesoría no tiene alguna de las características establecidas en los supuestos de esquemas reportables, o bien, porque consideren que existe un impedimento legal para la revelación del esquema reportable, deberán expedir una “Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema reportable”, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 301/CFF “Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema reportable”.

  • Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes

La autoridad fiscal podrá requerir a los asesores fiscales o a los contribuyentes información y documentación adicional respecto de las declaraciones informativas que presenten.

En estos casos, los sujetos mencionados deberán presentar la información y documentación adicional requerida o, en su caso, la manifestación, bajo protesta de decir verdad, en la que señale que no se encuentran en posesión de la misma, en términos de lo establecido en la ficha de trámite 302/CFF “Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes”, debiendo exponer los motivos y razones de ello.

  • Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado

Los asesores fiscales deberán presentar la “Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado”, en términos de lo establecido en la ficha de trámite 303/CFF “Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado”.

  • Descripción detallada de los esquemas reportables a que se refieren cada uno de los supuestos específicos establecidos el artículo 199 del CFF

Con respecto a este tipo de esquemas y para efectos de la presentación de las declaraciones informativas para revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados, los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf, con la información y documentación aplicable y sus requisitos específicos, como se indican a continuación:

  • Esquema reportable relativo a evitar el intercambio de información;
  • Esquema reportable relativo a evitar la aplicación del régimen de entidades y figuras extranjeras transparentes así como de entidades extranjeras controladas sujetas a REFIPRE;
  • Esquema reportable sobre la transmisión de pérdidas fiscales;
  • Esquema reportable sobre pagos u operaciones interconectados que se retornen a la persona que los efectúe;
  • Esquema reportable sobre ingresos no gravados o con tasa reducida;
  • Esquema reportable sobre operaciones entre partes relacionadas;
  • Esquema reportable sobre evitar la constitución de un establecimiento permanente en México;
  • Esquema reportable sobre la transmisión de activos depreciados parcial o totalmente;
  • Esquema reportable sobre mecanismos híbridos;
  • Esquema reportable relativo a evitar la identificación de beneficiarios efectivos de ingresos o activos;
  • Esquema reportable sobre la generación de utilidades fiscales para la amortización de pérdidas fiscales;
  • Esquema reportable sobre la no aplicación de la tasa adicional del 10% para dividendos o utilidades distribuidas;
  • Esquema reportable sobre el arrendamiento de un bien a una parte relacionada y esta lo retorna bajo la misma figura;
  • Esquema reportable sobre diferencias contables y fiscales en más de un 20%; y
  • Mecanismos tendientes a evitar la aplicación de los supuestos de esquemas reportables.

Tratándose de esquemas generalizados y personalizados, en términos generales, se deberá incluir, la siguiente información:

  • Un diagrama que permita observar todas las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos involucrados en el esquema reportable; y bajo qué legislación se celebran o celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del esquema reportable.
  • Antecedentes y conclusiones que forman parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica; e
  • Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman el esquema reportable.

Tratándose de los esquemas personalizados, además de la información anterior, también deberán incluir, en términos generales, la siguiente información:

  • Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que integran el esquema reportable; así como, en su caso, el valor consignado o estimado en dichas operaciones.
  • Indicar si los contribuyentes beneficiados se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México;
  • Indicar si las personas que participan o participarán en el esquema son partes relacionadas; y
  • Señalar la razón de negocios y los motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse lleva o llevará a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos).

Por último, cabe señalar que el efecto fiscal de cada una de reglas antes mencionadas, se debe revisar y analizar para cada caso en particular, con el fin de identificar los diferentes supuestos específicos aplicables para cada tipo de esquema reportable, a efecto de presentar la documentación e información correcta y con ello evitar sanciones.

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