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TIP FISCAL No. 373

CUIDADO CON LOS PAGOS DE ASISTENCIA TÉCNICA A PAÍSES CON TRATADO FISCAL

El Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) reiteró su postura de considerar que los ingresos por concepto de asistencia técnica percibidos por una empresa residente en Países Bajos, sin establecimiento permanente en México, se encuentran gravados para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR); por lo que sobre el pago de estos ingresos debe efectuarse la retención y entero del impuesto aplicando la tasa del 25%, sin deducción alguna.

Cabe señalar que el TFJA sustentó dicha determinación al considerar que al no contemplarse de manera expresa la asistencia técnica bajo el concepto de “beneficios empresariales” en el Convenio para Evitar la Doble Tributación celebrado entre México y Países Bajos, se debe atender al significado que el Código Fiscal de la Federación (CFF) le otorga; estableciéndose este, como una prestación de servicios personales independientes.

En este contexto, según al criterio del TFJA, actualmente la Ley del ISR, establece que son ingresos por actividades empresariales los señalados específicamente en el CFF y, a su vez, excluye a los previstos en otros artículos de la LISR antes citada; por lo que los ingresos por asistencia técnica al no formar parte de las actividades empresariales incluidas en el propio CFF, no pueden considerarse como un beneficio empresarial para efectos del Convenio de referencia.

Derivado de lo anterior, es importante evaluar cada caso particular, tratándose de pagos por concepto de asistencia técnica efectuados a entidades residentes en el extranjero en países con los que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación en vigor; toda vez que dichos ingresos podrían caracterizarse como gravados, en cuyo supuesto, se hace necesario revisar si estos pudieran estar sujetos a la retención del ISR.

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