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TIP FISCAL No. 378 – REGLAS APLICABLES PARA LA REGIÓN FRONTERIZA NORTE Y SUR

El SAT dio a conocer una versión anticipada de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2021, mediante la cual se destacan inclusiones y modificaciones a las reglas relativas a los siguientes nuevos Decretos:

  • Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del IEPS aplicables a los combustibles que se indican;
  • Decreto por el que se establecen estímulos fiscales a la enajenación de los combustibles que se mencionan en la frontera sur;
  • Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte; y
  • Decreto de estímulos fiscales región fronteriza sur.

A continuación, se comentan los aspectos más relevantes con respecto a los citados Decretos:

  • Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en materia del ISR

Se establece que el SAT inscribirá en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, a los contribuyentes que presenten el aviso de inscripción en términos de la ficha de trámite 1/DEC-12 “Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur”, siempre que cumplan con todos los requisitos previstos en los Decretos respectivos.

  • Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza norte o sur

Las personas físicas o morales que opten por aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA, deberán presentar un aviso en términos de la ficha de trámite 3/DEC-12 “Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza norte o sur”.

  • Expedición de CFDI en la región fronteriza norte o sur aplicando el estímulo fiscal en materia del IVA

Los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal en materia del IVA establecido en los Decretos por las operaciones que realicen en dichas regiones fronterizas, para efectos de la expedición de los CFDI deberán, entre otros supuestos: reflejar la aplicación del estímulo fiscal en el CFDI, usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”, una vez transcurridas 72 horas a la presentación del referido aviso para efectos del IVA.

  • Programa de verificación en tiempo real para los contribuyentes de la región fronteriza norte o sur

Se establece que partir del mes de enero de 2022 y hasta el mes de diciembre de 2025, las autoridades fiscales podrán realizar verificaciones en tiempo real a los contribuyentes inscritos en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, con la finalidad de validar que dichos contribuyentes cumplen con los requisitos aplicables establecidos en los Decretos, así como para corroborar la congruencia y evaluar la veracidad de la información y documentación presentada por el contribuyente, conforme a la ficha de trámite 5/DEC 12 “Informe al programa de verificación en tiempo real para contribuyentes de la región fronteriza norte o sur.

  • Ingresos obtenidos exclusivamente en la región fronteriza norte

Se considera que se cumple con el requisito de que al menos el 90% del monto total de los ingresos obtenidos por el contribuyente por cualquier concepto, en México o en el extranjero, cuando dichos ingresos sean obtenidos por la realización de actividades exclusivamente en la región fronteriza norte durante el ejercicio inmediato anterior al ejercicio de que se trate, sin incluir los ingresos que deriven de bienes intangibles, así como los correspondientes al comercio digital.

  • Pérdida del derecho para aplicar el estímulo fiscal en materia del ISR

Se entenderá que el contribuyente pierde el derecho a aplicar el estímulo fiscal en materia del ISR, consistente en la aplicación del crédito fiscal otorgado, conforme al Decreto respectivo, cuando en los pagos provisionales, teniendo impuesto causado, no se aplique el crédito citado; la pérdida del derecho a aplicar dicho crédito respecto del pago provisional de que se trate, aplicará para los subsecuentes pagos provisionales así como para la declaración anual del mismo ejercicio.

  • Antigüedad del domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento en la región fronteriza norte

Los contribuyentes acreditarán la antigüedad en su domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento dentro de la región fronteriza norte, durante un periodo de 18 meses anteriores a la fecha de la presentación del aviso de inscripción en el Padrón de referencia; con estados de cuenta bancarios o estados de cuenta de algún servicio; en todos los casos, los documentos que se exhiban deberán estar emitidos a nombre del contribuyente, donde se observe el domicilio fiscal o el domicilio de la sucursal, agencia o establecimiento.

  • Documentación para comprobar capacidad económica, activos e instalaciones

Los contribuyentes acreditarán su capacidad económica, activos e instalaciones para la realización de sus operaciones y actividades empresariales en dichas regiones fronterizas, con la documentación que demuestre las principales fuentes de ingresos, los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone, así como el mobiliario, maquinaria y equipo con que cuentan, tales como: estado de posición financiera del año inmediato anterior, registro contable y documentación soporte de las pólizas relacionadas con las inversiones, entre otros.

  • Documentación para comprobar la obtención de ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte o sur

Los contribuyentes podrán comprobar que sus ingresos totales del ejercicio fiscal inmediato anterior y, en su caso, del ejercicio, obtenidos en la región fronteriza norte o sur, según corresponda, representan al menos el 90% del monto total de sus ingresos obtenidos, en México o en el extranjero, a través de la declaración anual del ejercicio inmediato anterior o del pago provisional, según corresponda, así como el papel de trabajo mediante el cual se integren los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior en la región fronteriza norte o sur, diferenciando los montos de los ingresos obtenidos en la región fronteriza norte o sur y los obtenidos fuera de la región que corresponda.

  • Documentación para comprobar que los bienes adquiridos son nuevos o, en su caso, usados

Los contribuyentes podrán comprobar que los bienes que adquirieron son nuevos con los siguientes documentos: CFDI que ampare la adquisición, el cual no deberá tener una antigüedad mayor a dos años; estado de cuenta bancario en el que conste el pago correspondiente y póliza del registro contable; en el caso de bienes usados se podrá acreditar la adquisición con el comprobante fiscal en papel, comprobante fiscal digital, o bien, el CFDI que ampare la adquisición del bien usado por parte del proveedor, así como el CFDI por la enajenación al contribuyente.

  • Aplicación del estímulo fiscal en materia del ISR e IVA en la región fronteriza norte o sur a contribuyentes que se ubiquen en el supuesto de condonación de algún crédito fiscal.

Los contribuyentes listados por el SAT, a quienes se les haya condonado algún crédito fiscal, podrán aplicar los estímulos fiscales para la región fronteriza norte y sur, siempre que el motivo de la publicación únicamente sea consecuencia de la condonación del pago de multas, circunstancia que se deberá señalar al presentar el aviso de aplicación del estímulo respectivo.

  • Contribuyentes que aplican los estímulos fiscales del Decreto región fronteriza norte, que celebraron operaciones con contribuyentes que facturan operaciones simuladas o inexistentes (EFOS)

Los contribuyentes que hubieran dado efecto fiscal a los CFDI emitidos por EFOS, podrán aplicar los estímulos fiscales en materia del IVA e ISR para la región fronteriza norte, siempre que corrijan totalmente su situación fiscal mediante la presentación de la declaración o declaraciones complementarias que correspondan, consideren su corrección como definitiva y no hubieran interpuesto algún medio de defensa en contra de la determinación de créditos fiscales del ISR e IVA que deriven de la aplicación del Decreto o en contra de la resolución a través de la cual se concluyó que no se acreditó la materialidad de las operaciones, o de haberlo interpuesto, se desistan del mismo.

  • Aviso de renovación al Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en materia del ISR

Los contribuyentes que opten por continuar aplicando el estímulo fiscal en materia del ISR, deberán presentar el aviso de renovación en términos de la ficha de trámite 1/DEC-12 “Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur”.

  • Retención del IVA en servicios de personal

Las personas físicas con actividades empresariales o personas morales obligadas a efectuar la retención del 6% del IVA por los servicios de contratación o subcontratación de personal, podrán optar por efectuar la retención correspondiente aplicando el equivalente al 50% de la tasa del IVA, quedando esta en 3%.

  • Verificación del cumplimiento de los requisitos para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza norte o sur

La autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes que presentaron el aviso de aplicación de los estímulos, la información y documentación que estime necesaria, con el objeto de verificar si cumplen con los requisitos establecidos en los Decretos de referencia, de conformidad con el procedimiento correspondiente para estos efectos.

  • Presentación el aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza sur

Los contribuyentes podrán presentar el aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza sur, a más tardar el 11 de febrero de 2021.

  • Expedición del CFDI por contribuyentes en la región fronteriza sur

Los contribuyentes beneficiarios ubicados en la región fronteriza sur, podrán diferir la expedición de los CFDI aplicando el crédito derivado del estímulo en materia de IVA, por el período comprendido del 1 al 31 de enero de 2021, siempre que, a más tardar, al 17 de febrero de 2021, se hayan emitido todos los CFDI por los que se haya tomado la opción de diferimiento señalada.
Asimismo, los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2021 y antes de la presentación del aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en dicha región hubieran emitido CFDI aplicando la tasa general del IVA teniendo derecho a aplicar el estímulo fiscal del IVA al haber presentado el referido aviso en tiempo y forma, podrán cancelar el citado CFDI, emitiendo un nuevo CFDI con la aplicación de la tasa reducida al 8% del IVA, a más tardar el 17 de febrero de 2021, siempre y cuando las cantidades correspondientes al diferencial con la tasa general del 16% de IVA no hayan sido cubiertas por los consumidores y no se trate de operaciones que hayan sido celebradas con el público en general.
En este contexto, tratándose de operaciones en las que la contraprestación se hubiera pagado en una sola exhibición, el importe correspondiente al 8% relativo al diferencial a que se refiere el párrafo anterior, deberá devolverse íntegramente en un solo acto al receptor del CFDI cancelado.

  • Inicio de la vigencia

Esta Resolución se encuentra pendiente de ser publicada; y en su caso, entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF; salvo tratándose del Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en materia del ISR así como el Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza norte o sur, los cuales son aplicables a partir del 11 de enero de 2021.
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