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TIP FISCAL No. 433

IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL 2022 EN LAS EMPRESAS

Con motivo de la Iniciativa de las Reformas Fiscales presentada por el Ejecutivo Federal al Congreso, misma que entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2022, es importante conocer aquellos puntos relevantes que pudieran tener un impacto significante en las finanzas de las empresas.

En este contexto, a continuación comentamos diversas modificaciones propuestas en materia fiscal, que podrían generar un efecto adverso o favorable a los contribuyentes, según corresponda, para el ejercicio fiscal de 2022:

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

  • Tasa de retención de intereses

Se disminuye la tasa de retención anual sobre los intereses que pague el sistema financiero a las personas físicas y morales, misma que será del 0.08% (en el ejercicio de 2021 fue del 0.97%).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

  • Prelación de acreditamientos

Se establece un orden de prelación de acreditamientos contra el impuesto anual, en cuyo caso, el monto del ISR pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se deberá aplicar después de los pagos provisionales efectuados durante el año calendario.

Lo anterior probablemente no dará lugar a la generación de saldos a favor, toda vez que se abandona el criterio normativo del SAT, con base en el cual se puede acreditar el ISR pagado en el extranjero antes de los pagos provisionales del ejercicio; por lo tanto, el remanente que resulte de este impuesto se tendrá que aplicar en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo, en su caso.

Asimismo, tratándose de estímulos fiscales, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que resulte de aplicar el crédito fiscal correspondiente contra el ISR causado derivado de dichos estímulos, cuando dicho crédito sea mayor al ISR a cargo en el ejercicio fiscal en el que se aplique, después de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados durante el año calendario.

  • Créditos respaldados

Se adiciona un nuevo supuesto de existencia de créditos respaldados, relacionado con operaciones de financiamiento de las cuales deriven intereses, distintas a la reguladas en el mismo precepto, cuando dichas operaciones carezcan de razón de negocios; por lo cual, este tratamiento fiscal podrá dar lugar a que los intereses devengados a cargo sean recaracterizados como dividendos con las consecuencias fiscales aplicables.

  • Disminución de pagos provisionales

Cuando con motivo de la autorización para disminuir los pagos provisionales, los contribuyentes los hayan cubierto en una cantidad menor a la que corresponde, se cubrirán recargos, por la diferencia entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor autorizado y los pagos que les hubieran correspondido de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria respectiva; por lo que pudiera interpretarse que además se deberá pagar el impuesto correspondiente a las cantidades de los pagos provisionales omitidos, según se desprende de la Exposición de Motivos.

  • Deducción de créditos incobrables

Las empresas que pretendan deducir créditos incobrables que excedan de 30,000 UDIS, ya no bastará con la sola interposición de la demanda, sino que el acreedor deberá obtener la resolución definitiva emitida por la autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro, o en su caso, la imposibilidad de ejecutar la resolución favorable.

Lo anterior significa un diferimiento considerable para efecto de poder tomar la deducción por aquellas empresas que tengan cartera vencida, en virtud de que se tendrán que agotar todas las instancias correspondientes por el tiempo que dure el litigio mercantil.

  • Nuevas reglas de capitalización insuficiente

Se elimina la excepción aplicable a las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas (SOFOMES) de observar reglas de capitalización insuficiente, cuando estas entidades efectúen operaciones preponderantemente con sus partes relacionadas nacionales o extranjeras.

  • Nuevos conceptos integrantes del MOI

Se incorporan nuevos conceptos en la determinación del monto original de la inversión (MOI), correspondientes a las erogaciones por preparación del emplazamiento físico, instalaciones, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios contratados para que la inversión funcione; por lo tanto, dichas erogaciones ya no podrán deducirse como un gasto en el ejercicio, sino que deberán formar parte integrante del MOI; lo cual podría representar un diferimiento considerable de la deducción de las mismas.

  • Aviso para deducir inversiones que dejen de ser útiles

Se establece que los contribuyentes estarán obligados a presentar un aviso ante las autoridades fiscales en el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos.

  • Transmisión de pérdidas fiscales por escisión

Tratándose de pérdidas fiscales transmitidas en la escisión de sociedades, se precisa que dichas pérdidas solo podrán ser divididas y aplicadas entre las sociedades escindentes y escindidas que se dediquen al mismo giro; lo cual deberá acreditarse cuando las autoridades fiscales ejerzan facultades de comprobación.

Dicha limitante significa que las pérdidas fiscales pendientes de disminuir solo se deberán aplicar contra las utilidades generadas por la realización de las mismas actividades o giros, es decir, aquellas actividades que las sociedades escindidas de manera específica venían realizando con anterioridad a la escisión, según se desprende de la Exposición de Motivos.

  • Pagos de intereses a partes relacionadas residentes en el extranjero

Las tasas de retención del 4.9% o 10% no serán aplicables a los intereses pagados por entidades residentes en México, si los beneficiarios efectivos de los mismos, ya sea directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente, son sus partes relacionadas residentes en el extranjero (en calidad de accionistas de más del 10% de las acciones con derecho a voto del deudor), y perciban más del 5% de dichos intereses derivados de la deuda.

Por lo tanto, los grupos de empresas que tengan una entidad financiera residente en el extranjero, a la cual le efectúen pagos de intereses, ya no podrán aplicar las tasas de retención mencionadas, teniendo que aplicar en su lugar la tasa máxima del 35%, conforme a la ley doméstica.

  • Declaraciones informativas de precios de transferencia

Se modifican los plazos de presentación correspondientes a la declaración informativa de operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero (Anexo IX de la DIM), así como de la declaración informativa local de partes relacionadas (Local File), a más tardar el 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente.

  • Pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero

Tratándose de residentes en el extranjero, en su carácter de contribuyentes, estos se encuentran obligados a determinar los ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones, que deriven de la celebración de operaciones con partes relacionadas, considerando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Lo anterior homologa las obligaciones establecidas en materia de precios de transferencia, con relación a la información y documentación comprobatoria aplicable (análisis conforme a reglas de precios de transferencia), en el caso de operaciones realizadas con o entre partes relacionadas residentes en el extranjero así como con residentes en territorio nacional.

  • Régimen Simplificado de Confianza de Personas Morales

Las personas morales residentes en México, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no sean superiores a los 35 millones de pesos y cuyos socios únicamente sean personas físicas, deberán tributar obligatoriamente en el régimen de confianza, bajo las siguientes características particulares, entre otras:

  • Los ingresos se acumularán con base al flujo de efectivo;
  • No hay costo de ventas, en su lugar que deducirán las adquisiciones de mercancía;
  • Se efectuarán pagos provisionales mensuales sobre base neta y el pago del impuesto a cargo del ejercicio similar al régimen general de Ley a la tasa corporativa del 30% sobre el resultado fiscal;
  • Se podrá efectuar la deducción de inversiones a porcentajes mayores a los normales; y
  • Será aplicable para quienes inicien operaciones y estimen que sus ingresos totales no excederán la cantidad referidas.

Con motivo de lo anterior, se deroga el Régimen de la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales (SAS).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

  • Concepto de actividades no objeto

Se definen como actos o actividades no objeto del impuesto, aquellos que los contribuyentes no realizan materialmente en territorio nacional, así como aquellos diferentes al supuesto antes señalado realizados en territorio nacional, cuando por estos actos se generen ingresos o contraprestaciones para cuya obtención se realicen gastos e inversiones en los que les fue trasladado el IVA o el que se hubiera pagado en la importación.

  • IVA no acreditable cuando se realicen actividades no objeto

Cuando se realicen actividades no objeto exclusivamente, en adición a actividades exentas, el IVA trasladado y pagado por el contribuyente por concepto de gastos realizados no será acreditable en su totalidad; en el caso de que se realicen activadas mixtas, el IVA será acreditable solo en la proporción que corresponda al factor de acreditamiento.

  • Acreditamiento del IVA por actividades no objeto

Para efectos de calcular el IVA acreditable en el periodo que corresponda, las empresas deberán incluir además los actos o actividades no objeto en el factor de acreditamiento.

La situación anterior traerá como consecuencia un menor IVA acreditable y un incremento en el importe del IVA por pagar, o en su caso, una disminución de los saldos a favor de las empresas; por ello, es recomendable hacer un análisis de la naturaleza las actividades realizadas, para efecto de calcular la proporción de referencia.

  • Acreditamiento del IVA en la importación de bienes

Los contribuyentes que paguen el IVA por la importación de bienes, deberán contar con el pedimento a su nombre para tener el derecho de acreditar el IVA correspondiente pagado en la aduana.

Consecuentemente, aquellas empresas que utilizan a un tercero o mandatario para importar los bienes, por no contar con el registro en el padrón de importadores; ahora deberán obtener la inscripción en el citado padrón para poder efectuar la importación y cumplir con el requisito establecido en el pedimento, o en su caso, llevar a cabo la reestructuración de esta operación.

  • Causación del IVA por uso o goce temporal de bienes

Se define que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con independencia del lugar de su entrega material o de la celebración del contrato que le dé origen.

Por lo tanto, en aquellos casos en donde una empresa importe un bien para después arrendarlo, en primer término, se causará el IVA por la importación del bien; y en segundo término, se pagará el IVA por concepto del uso o goce temporal del bien de que se trate, en el mes o periodo correspondiente, al momento de que se cobren efectivamente las contraprestaciones derivadas del mismo.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

  • Restricción temporal del uso de sellos digitales

Se establece un nuevo supuesto, entre otros, mediante el cual la autoridad fiscal podrá restringir el uso de certificados de sellos digitales, consistente en que el valor de los actos o actividades gravados declarados, no concuerde con los ingresos o valor de actos o actividades señalados en los comprobantes fiscales digitales por Internet, sus complementos de pago o estados de cuenta bancarios.

Lo anterior trae como consecuencia que los contribuyentes no puedan facturar sus ingresos y, por lo tanto, su operación podría verse paralizada si no se atienden y solventan las observaciones efectuadas por la autoridad; por lo tanto, se hace necesario contar con toda la evidencia y soporte documental para efecto de aclarar y desvirtuar las posibles inconsistencias detectadas.

  • Compensación de saldos a favor

Tratándose de contribuyentes que se encuentren sujetos a facultades de comprobación relacionadas con la revisión de gabinete y visitas domiciliarias, estos tendrán la posibilidad de ejercer la opción de corregir su situación fiscal mediante la aplicación de saldos a favor correctamente determinados por cualquier concepto, es decir, con independencia de que se trate de una contribución omitida distinta, siempre que dichas cantidades a favor se hayan generado y declarado previamente a la solicitud que efectúe el contribuyente para aplicar el procedimiento en cuestión, mismo que se establecerá a través de reglas generales que emita el SAT para tal efecto.

  • Devoluciones, descuentos o bonificaciones

En caso de que los contribuyentes emitan CFDI de egresos por concepto de devoluciones, descuentos o bonificaciones, sin contar con la justificación y soporte documental que acredite las mismas, estos no podrán disminuirse de los CFDI de ingresos.  Lo anterior podría dar lugar a que las autoridades fiscales no reconocieran la deducción de tales devoluciones, descuentos o bonificaciones, para efectos del ISR, así como del IVA.

  • Cancelación del CFDI

Se establece que los CFDI solamente podrán cancelarse en el ejercicio en el que se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelación.

Lo anterior pudiera estar en contravención con lo dispuesto expresamente por el artículo 27, fracción XVIII, de la Ley del ISR, en el sentido de que tratándose del comprobante fiscales, este se obtenga a más tardar a la fecha en que se deba presentar la declaración anual; por lo que el CFDI respectivo debiera cancelarse antes de la presentación de la declaración del ejercicio de que se trate.

  • Sanciones por la cancelación del CFDI

Las empresas serán sancionadas en caso de que no cancelen sus CFDI de ingresos cuando estos se hayan emitido por error o sin causa justificada; o bien, cuando los cancelen fuera del plazo establecido, el cual se refiere al ejercicio fiscal correspondiente en el que se emitieron los CFDI.

En este contexto, los contribuyentes se harán acreedores de una multa que fluctúa entre un 5% y un 10% del monto de cada CFDI.

Por lo tanto, aquellas empresas que requirieran cancelar y sustituir un CFDI con la aceptación de su cliente o deudor por las razones antes señaladas, y lo efectuaran válidamente con posterioridad al cierre del ejercicio, se les podría imponer la multa de referencia por dicha cancelación.

  • Razón de negocios en fusión o escisión de sociedades

En aquellos casos en los que las autoridades fiscales a través del ejercicio de sus facultades de comprobación, detecten o identifiquen que una fusión o escisión de sociedades carece de razón de negocios, se aplicarán las reglas y consecuencias fiscales que correspondan a la enajenación de los bienes que se transmitan mediante la fusión o escisión de que se trate.

La aplicación del citado criterio por la autoridad fiscal podría afectar a las empresas que han realizado o realizarán reestructuras corporativas mediante las figuras de fusión o escisión; por ello, se hace necesario contar con todo el soporte documental y elementos que comprueben la razón de negocios en dichas operaciones.

  • Presentación obligatoria del dictamen fiscal de estados financieros

Se establece nuevamente la obligación de dictaminar los estados financieros (EEFF) formulados por contador público inscrito, para las personas morales que en el ejercicio fiscal inmediato anterior hayan declarado ingresos acumulables superiores a $876,171,996.50 (actualizable cada año), así como aquellas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan colocadas acciones entre el gran público inversionista en bolsa de valores; de

Dicho dictamen se deberá presentar a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior al cierre del ejercicio de que se trate.

Los contribuyentes obligados a dictaminar sus EEFF así como aquellos que ejerzan esta opción, tendrán por cumplida la obligación de presentar la información sobre su situación fiscal. Sin embargo, tratándose de partes relacionadas de las empresas obligadas a dictaminarse deberán presentar dicha información sobre su situación fiscal.

Asimismo, los EEFF que se formulen para efectos de llevar a cabo la fusión o escisión de sociedades, deberán dictaminarse por contador público inscrito, de acuerdo con las reglas que emita el SAT para tales efectos.

  • Defraudación fiscal por simulación de prestación de servicios

Se establece que se considerará que el delito de defraudación fiscal será calificado, cuando este se origine con motivo de la simulación de una relación por la prestación de servicios profesionales independientes cuando en realidad se trata de una prestación de servicios personales subordinados o de trabajadores, cuando se utilice el nuevo régimen simplificado de confianza para personas físicas para tal efecto.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

  • Marbete electrónico de bebidas alcohólicas

Se adecuan las disposiciones para el uso del marbete físico y electrónico de bebidas alcohólicas; en cuyo caso, el marbete electrónico será autorizado y entregado por el SAT al contribuyente y contará con un código QR, garantizando un mejor control sanitario y fiscal respecto de bebidas con contenido alcohólico.

Por último, cabe destacar que la Iniciativa que contiene las reformas propuestas en las diversas leyes fiscales de referencia será objeto de discusión y análisis, previamente a su aprobación definitiva en el Congreso de la Unión; por lo tanto, dichas reformas podrán ser objeto de ajustes, adiciones o modificaciones durante el proceso legislativo.

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