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TIP FISCAL No. 440

APROBACIÓN DEL DICTAMEN SOBRE LA REFORMA FISCAL 2022

El día 20 de octubre de 2021, la Cámara de Diputados aprobó el Dictamen sobre la Reforma Fiscal 2022, el cual fue enviado al Senado para su discusión y aprobación; previamente a su publicación en el DOF, y entrada en vigor a partir del 1° de enero de 2022.

El Dictamen de referencia presenta prácticamente las mismas modificaciones y adiciones contenidas en la Iniciativa de las diversas Leyes Fiscales presentada por el Ejecutivo Federal el pasado 8 de septiembre de 2020, las cuales fueron ratificadas en su mayoría por dicha Cámara.

A continuación, se efectúan nuestros comentarios con respecto a ciertos cambios, así como aquellas disposiciones que consideramos más relevantes en el citado Dictamen, en materia del ISR, IVA, IEPS y del CFF.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

  • Prelación de acreditamientos

Se elimina la propuesta en la Iniciativa referente al orden de prelación de acreditamientos contra el impuesto anual, conforme a la cual el monto del ISR pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero fuera aplicado después de los pagos provisionales efectuados durante el año calendario.

En razón de lo anterior, consideramos que deberá continuarse aplicando lo establecido por el Criterio Normativo 5/ISR/N “Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero”, de la RMF para 2021; en cuyo caso, las personas morales podrán acreditar contra el ISR que les corresponda pagar en el país, el ISR pagado en el extranjero, antes de acreditar los pagos provisionales del ejercicio.

Asimismo, tratándose de estímulos fiscales, se elimina el supuesto de que los contribuyentes pudieran acreditar la diferencia que resultara de aplicar el crédito fiscal correspondiente contra el ISR causado derivado de dichos estímulos, cuando dicho crédito fuera mayor al ISR a cargo en el ejercicio fiscal en el que se aplicara, después de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados durante el año calendario.

  • Créditos respaldados

Se incorpora el nuevo supuesto de existencia de créditos respaldados, relacionado con operaciones de financiamiento de las cuales deriven intereses, distintas a la reguladas en el mismo precepto, cuando dichas operaciones carezcan de razón de negocios; por lo cual, este tratamiento fiscal podrá dar lugar a que los intereses devengados a cargo sean recaracterizados como dividendos con las consecuencias fiscales aplicables.

  • Disminución de pagos provisionales

Cuando con motivo de la autorización para disminuir los pagos provisionales del ejercicio, los contribuyentes los hayan cubierto en una cantidad menor a la que corresponde, se cubrirán recargos, por la diferencia entre los pagos realizados por la aplicación de un coeficiente menor autorizado y los pagos que les hubieran correspondido de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la presentación de declaración complementaria respectiva.

  • Deducción de créditos incobrables

Se ratifica que las empresas que pretendan deducir créditos incobrables que excedan de 30,000 UDIS, ya no bastará con la sola interposición de la demanda, sino que el acreedor deberá obtener la resolución definitiva emitida por la autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro, o en su caso, la imposibilidad de ejecutar la resolución favorable; con lo cual dicha deducción queda sujeta a que se agoten todas las instancias correspondientes dentro del litigio mercantil.

  • Nuevas reglas de capitalización insuficiente

Queda eliminada la excepción aplicable a las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas (SOFOMES) de observar reglas de capitalización insuficiente, cuando estas entidades efectúen operaciones preponderantemente con sus partes relacionadas nacionales o extranjeras.

  • Nuevos conceptos integrantes del MOI

Se incorporan nuevos conceptos en la determinación del monto original de la inversión (MOI), correspondientes a las erogaciones por preparación del emplazamiento físico, instalaciones, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios contratados para que la inversión funcione; por lo tanto, dichas erogaciones ya no podrán deducirse como un gasto en el ejercicio, sino que deberán formar parte integrante del MOI.

  • Transmisión de pérdidas fiscales por escisión

Tratándose de pérdidas fiscales transmitidas en la escisión de sociedades, se precisa que dichas pérdidas solo podrán ser divididas y aplicadas entre las sociedades escindentes y escindidas que se dediquen al mismo giro; lo cual deberá acreditarse cuando las autoridades fiscales ejerzan facultades de comprobación.

  • Pagos de intereses a partes relacionadas residentes en el extranjero

Se ratifica que las tasas de retención del 4.9% o 10% no serán aplicables a los intereses pagados por entidades residentes en México, si los beneficiarios efectivos de los mismos, ya sea directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente, son sus partes relacionadas residentes en el extranjero (en calidad de accionistas de más del 10% de las acciones con derecho a voto del deudor), y perciban más del 5% de dichos intereses derivados de la deuda.

  • Declaraciones informativas de precios de transferencia

Se modifican los plazos de presentación correspondientes a la declaración informativa de operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero (Anexo IX de la DIM), así como de la declaración informativa local de partes relacionadas (Local File), a más tardar el 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente.

  • Pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero

Tratándose de residentes en el extranjero, en su carácter de contribuyentes, estos se encuentran obligados a determinar los ingresos, ganancias, utilidades y, en su caso, deducciones, que deriven de la celebración de operaciones con partes relacionadas, considerando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.

  • Limitante anual para deducciones personales de personas físicas

Tratándose de las deducciones personales que efectúen las personas físicas en su declaración anual con respecto a donativos otorgados, se ratifica que estarán sujetas al límite previsto de cinco veces el valor anual de la UMA o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, lo que resulte menor; sin embargo, no se limita la deducción por concepto de pagos por aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro.

En este sentido, los donativos otorgados por las personas físicas a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles se verán afectados por esta nueva limitante, de tal manera que estas instituciones tendrán menos recursos para operar y contribuir al sector social con sus labores.

  • Régimen Simplificado de Confianza de Personas Morales

Las personas morales residentes en México, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no sean superiores a los 35 millones de pesos y cuyos socios únicamente sean personas físicas, deberán tributar obligatoriamente en el régimen de confianza.

Por otro parte, no se establece expresamente en este régimen, la deducción aplicable a los pagos por concepto de anticipos a socios de sociedades y asociaciones civiles, asimilados a ingresos por salarios; lo cual representaría un efecto adverso en la determinación del ISR para este tipo de contribuyentes.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

  • Concepto de actividades no objeto

Se definen como actos o actividades no objeto del impuesto, aquellos que los contribuyentes no realizan materialmente en territorio nacional, así como aquellos diferentes al supuesto antes señalado realizados en territorio nacional, cuando por estos actos se generen ingresos o contraprestaciones para cuya obtención se realicen gastos e inversiones en los que les fue trasladado el IVA o el que se hubiera pagado en la importación.

  • Acreditamiento del IVA por actividades no objeto

Para efectos de calcular el IVA acreditable en el periodo que corresponda, las empresas deberán incluir además los actos o actividades no objeto en el factor de acreditamiento, con las consecuencias adversas para el contribuyente aparejadas a un menor IVA acreditable.

  • IVA no acreditable cuando se realicen actividades no objeto

Cuando se realicen actividades no objeto exclusivamente, en adición a actividades exentas, el IVA trasladado y pagado por el contribuyente por concepto de gastos realizados no será acreditable en su totalidad; en el caso de que se realicen activadas mixtas, el IVA será acreditable solo en la proporción que corresponda al factor de acreditamiento.

  • Acreditamiento del IVA en la importación de bienes

Los contribuyentes que paguen el IVA por la importación de bienes deberán contar con el pedimento a su nombre para tener el derecho de acreditar el IVA correspondiente pagado en la aduana.

  • Causación del IVA por uso o goce temporal de bienes

Se define que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en éste se realiza su uso o goce, con independencia del lugar de su entrega material o de la celebración del contrato que le dé origen.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

  • Inscripción obligatoria en el RFC para mayores de edad

Las personas físicas mayores de 18 años deberán inscribirse al RFC de manera obligatoria, sin que ello implique la obligación de presentar declaraciones o el pago de contribuciones, cuando se registren “sin actividades económicas”; lo anterior como una medida de control respecto de aquellas personas que eventualmente se incorporen a la actividad productiva; no obstante que no tengan la calidad de “contribuyentes” todavía, toda vez que no han generado ingresos gravados.

Se precisa que la falta de presentación de alguna declaración no traerá como consecuencia la imposición de una multa.

  • Restricción temporal del uso de sellos digitales

Se establece un nuevo supuesto, entre otros, mediante el cual la autoridad fiscal podrá restringir el uso de certificados de sellos digitales, consistente en que el valor de los actos o actividades gravados declarados, no concuerde con los ingresos o valor de actos o actividades señalados en los comprobantes fiscales digitales por Internet, sus complementos de pago o estados de cuenta bancarios.

  • Compensación de saldos a favor

Tratándose de contribuyentes que se encuentren sujetos a facultades de comprobación relacionadas con la revisión de gabinete y visitas domiciliarias, estos tendrán la posibilidad de ejercer la opción de corregir su situación fiscal mediante la aplicación de saldos a favor correctamente determinados por cualquier concepto; lo anterior, con independencia de que se trate de una contribución omitida distinta, a través de reglas generales que el SAT emita para tal efecto.

  • Devoluciones, descuentos o bonificaciones

En caso de que los contribuyentes emitan CFDI de egresos por concepto de devoluciones, descuentos o bonificaciones, sin contar con la justificación y soporte documental que acredite las mismas, estos no podrán disminuirse de los CFDI de ingresos.

  • Cancelación del CFDI

Queda establecido que los CFDI solamente podrán cancelarse en el ejercicio en el que se expidan y siempre que el receptor a favor de quien se expida acepte su cancelación.

  • Sanciones por la cancelación del CFDI

Se ratifica que las empresas serán sancionadas en caso de que no cancelen y sustituyan sus CFDI de ingresos cuando estos se hayan emitido por error o sin causa justificada; o bien, cuando los cancelen fuera del plazo establecido, el cual se refiere al mismo ejercicio fiscal en el que se emitieron dichos CFDI.

En este contexto, los contribuyentes se harán acreedores de una multa que fluctúa entre un 5% y un 10% del monto de cada CFDI.

  • Razón de negocios en fusión o escisión de sociedades

En aquellos casos en los que las autoridades fiscales a través del ejercicio de sus facultades de comprobación, detecten o identifiquen que una fusión o escisión de sociedades carece de razón de negocios, se aplicarán las reglas y consecuencias fiscales que correspondan a la enajenación de los bienes que son transmitidos a través de fusión o escisión, según corresponda.

  • Presentación obligatoria del dictamen fiscal de estados financieros

Tratándose de la nueva obligación relativa a dictaminar los estados financieros (EEFF) formulados por contador público inscrito, aplicable a las personas morales, se incrementa el monto de los ingresos acumulables que se hayan declarado en el ejercicio fiscal inmediato anterior, superiores a la cantidad $1,650,490,600.00 (anteriormente $876,171,996.50), actualizable cada año.

Se mantiene la obligación de presentar el dictamen a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior al cierre del ejercicio de que se trate.

Los contribuyentes obligados a dictaminar sus EEFF, así como aquellos que ejerzan esta opción, tendrán por cumplida la obligación de presentar la información sobre su situación fiscal; sin embargo, tratándose de partes relacionadas de las empresas obligadas a dictaminarse deberán presentar dicha información sobre su situación fiscal.

Tratándose de contribuyentes que tengan ingresos iguales o superiores a $842,149,170.00 en el ejercicio de que se trate, deberán continuar presentando la información sobre su situación fiscal.

  • Responsabilidad de los contadores públicos inscritos

Se ratifica que los contadores públicos inscritos (CPI) que dictaminen estados financieros (EEFF) para efectos fiscales, cuando omitan denunciar que el contribuyente dictaminado ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras aplicables, o bien, ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal, se les suspenderá su registro como CPI; salvo por la incorrecta clasificación arancelaria de mercancías.

Lo anterior es totalmente contrario a la normatividad nacional e internacional que rige claramente la actuación del contador público inscrito (con base en las normas de auditoría sobre pruebas selectivas), toda vez que no está dentro de sus funciones asumir la responsabilidad de su cliente y, por ende, no cabe la obligación de denunciarlo, pues en caso de encontrar irregularidades en su revisión estas se manifestarán en el informe de situación fiscal.

  • Sanciones para los contadores que dictaminen EEFF para efectos fiscales

Cuando derivado de la elaboración de un dictamen de estados financieros para efectos fiscales, el contador público inscrito haya tenido conocimiento de que se llevó a cabo un hecho que la ley señala como delito sin haberlo informado a la autoridad fiscal, será responsable del delito de encubrimiento; el cual se sanciona con prisión de tres meses a seis años.

Lo anterior es una situación muy preocupante para los contadores públicos, en virtud de que la imputación de un delito de esta naturaleza es totalmente contraria al “principio de no autoincriminación”.

  • Presunción de contrabando por la omisión de la carta porte

Se presumirá que se comete el delito de contrabando cuando se trasladen bienes o mercancías por cualquier medio de transporte en territorio nacional, sin que se haya emitido el CFDI de tipo ingreso o de tipo traslado, según corresponda, al que se le incorpore el Complemento Carta Porte.

Lo anterior presupone que las autoridades fiscales fincarán este delito, aun cuando no haya existido la intención del transportista o de las personas que trasladen sus propias mercancías de manera ilícita, o que dichos bienes tengan un origen ilícito; de tal manera que un simple error u omisión sin dolo respecto de la expedición del Complemento Carta Porte, puede traer consecuencias penales.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

  • Marbete electrónico de bebidas alcohólicas

Se mantienen las modificaciones respecto de las disposiciones para el uso del marbete físico y electrónico de bebidas alcohólicas; en cuyo caso, el marbete electrónico será autorizado y entregado por el SAT al contribuyente y contará con un código QR, garantizando un mejor control sanitario y fiscal respecto de bebidas con contenido alcohólico.

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