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TIPS FISCALES No. 244 – AMPLIACIÓN DE BENEFICIOS DE LAS REGLAS PARA LA APLICACIÓN DE LOS ESTÍMULOS DE LA REGIÓN FRONTERIZA NORTE

Con fecha 28 de marzo de 2019, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) dio a conocer a través de su página de Internet, la versión anticipada de la NOVENA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018 Y SU ANEXO 1-A (RMF-2018); la cual está pendiente de publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF) y que entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF; con excepción de dos reglas que se indican posteriormente, mismas que son aplicables a partir de que se dieron a conocer en la mencionada página del SAT. Mediante dicha Resolución, se incorporan nuevas reglas de carácter general para efectos de la aplicación del “Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte”, publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018, en materia del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto al valor agregado (IVA), las cuales amplían determinados beneficios que se otorgan a los contribuyentes quienes se encuentren ubicados en dicha región y pretenden aplicar, en tiempo y forma, los estímulos fiscales establecidos en el citado Decreto. Adicionalmente, en congruencia con lo anterior, se reforma el Anexo 1-A (“Trámites Fiscales”) de la RMF-2018, con respecto a las siguientes fichas de trámite en materia del Decreto en cuestión: Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte; y Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte. A continuación, efectuamos nuestros comentarios con respecto a los beneficios señalados en las reglas aplicables para efectos del ISR y del IVA, en la región fronteriza norte (RFN), contenidas en el citado Decreto, que consideramos relevantes: Aplicación del estímulo fiscal del IVA en la región fronteriza norte a contribuyentes que se les hubiere condonado algún crédito fiscalSe adiciona esta regla para señalar que tratándose de personas físicas o morales, quienes hubieren obtenido alguna condonación de multas y, que por tal motivo, estén incluidos en la lista publicada en el Portal del SAT, podrán aplicar el estímulo fiscal para efectos del IVA en la RFN.En este caso, los contribuyentes deberán hacer mención expresa de dicha circunstancia, al presentar el aviso para la aplicación del estímulo fiscal del IVA en la RFN, conforme a la ficha de trámite 4/DEC-10 \ Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte contenida en el Anexo 1-A de la RMF-2018. Cabe señalar que esta regla inició su vigencia a partir de que se dio a conocer el Portal del SAT. Contribuyentes que celebraron operaciones con aquellos que se ubicaron en la presunción del artículo 69-B del CFF Mediante esta nueva regla se establece que aquellos contribuyentes personas físicas o morales que hubieran dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos (CFDI) por contribuyentes incluidos en el listado a que se refiere el artículo 69-B cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF) es decir aquellos que simularon operaciones inexistentes amparadas a través de comprobantes apócrifos también puedan aplicar los estímulos fiscales para efectos del ISR y del IVA en la RFN. Lo anterior será viable siempre y cuando los contribuyentes mencionados corrijan su situación fiscal previamente a la solicitud de incorporación a la “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte” o bien a la presentación del aviso para aplicar el estímulo del IVA en la RFN; para estos efectos se deberán acompañar para su trámite la o las declaraciones complementarias que acrediten dicha corrección al momento de presentar la solicitud para la aplicación del estímulo fiscal en cualquiera de las dos contribuciones referidas. Cabe señalar que esta regla inició su vigencia a partir de que se dio a conocer el Portal del SAT. Fecha de aplicación del estímulo fiscal de IVA Se elimina la regla que hacía referencia a aquellos contribuyentes quienes comenzaron a aplicar el estímulo para efectos del IVA desde el 1 de enero de 2019 y que hubieran obtenido el respectivo acuse de recibo de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-10 \»Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte\» contenida en el Anexo 1-A de la RMF-2018. Ampliación del plazo para la presentación del aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia de IVA en la región fronteriza norte Mediante disposición transitoria se establece la ampliación del plazo para las personas físicas y morales que apliquen el estímulo de IVA en la RFN para presentar el aviso contenido en la ficha de trámite 4/DEC-10 “Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte” contenida en el Anexo 1-A de la RMF-2018; cuya presentación podrá efectuarse a más tardar el 30 de junio de 2019 En este contexto los contribuyentes podrán aplicar los beneficios del estímulo para efectos del IVA siempre que presenten el citado aviso dentro del plazo señalado y obtengan el acuse de recibo respectivo de conformidad con la mencionada ficha de trámite. Asimismo se ratifica que tratándose de aquellos contribuyentes que presentaron el aviso para la aplicación del estímulo para efectos del IVA mediante la ficha de trámite antes indicada a más tardar el pasado 7 de febrero de 2019 se mantienen como sujetos que gozan de los beneficios de dicho estímulo desde el inicio del ejercicio fiscal de 2019 en virtud de que cumplieron con este requisito en tiempo y forma. Tratamientos y estímulos fiscales que pueden ser aplicables conjuntamente con el estímulo fiscal del ISR de la región fronteriza norte Se adiciona esta regla para efectos de precisar los tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales a los contribuyentes que podrán ser aplicados de manera conjunta o simultánea con el estímulo fiscal del ISR en la RFN entre los cuales podemos destacar en forma específica los siguientes: El estímulo fiscal relativo a la posibilidad de disminuir de la utilidad fiscal determinada en el pago provisional del ISR en el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades pagada en el mismo ejercicio; El estímulo fiscal relativo a la deducción adicional de 5% del costo de lo vendido de quienes donen bienes básicos para subsistencia humana en materia de alimentación o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en términos de la Ley del ISR; El estímulo fiscal relativo a la deducción adicional del 25% del salario pagado por la contratación de personas que padezcan discapacidad; Los estímulos fiscales otorgados por la contratación de personas que padezcan discapacidad así como por la contratación de adultos mayores onforme a lo establecido en la Ley del ISR. El relativo al estímulo fiscal del ISR para los trabajadores sindicalizados por las cuotas de seguridad social que sumadas a los demás ingresos excedan de más de 7 UMAS (unidad de medida administrativa); Los estímulos fiscales contenidos en el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013 relativos a actividades tales como: uso o goce temporal de aviones; servicios de enseñanza; importaciones y enajenaciones de jugos néctares concentrados de frutas y otros; hotelería y centros de convenciones y de exposiciones; chicles y gomas de azúcar; importadores o enajenantes de turbosina; El estímulo fiscal otorgado a la industria manufacturera y maquiladora y de servicios de exportación relativo al acreditamiento del IVA por la enajenación de bienes de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México; El estímulo fiscal relativo a la acumulación de la parte del precio exigible en ventas a plazo de bienes de inmuebles destinados a casa habitación; El estímulo fiscal referente al crédito fiscal del 100% del IVA que se cause por la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación; y El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016 y sus modificaciones.

 

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