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TIPS FISCALES No. 250 – DECRETO DE ESTÍMULOS FISCALES PARA INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El pasado 29 de abril del presente, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2019 (RMF), misma que entró en vigor al día siguiente al de su publicación y estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2019.

Mediante la citada Resolución, las autoridades fiscales incorporaron un nuevo Capítulo 11.10 “Del Decreto mediante el cual se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF 8 de enero de 2019”, en el cual se dieron a conocer las reglas administrativas de operación de dicho Decreto, mismo que requería de aclaraciones y precisiones en cuanto a su contenido y alcance, con el fin de complementarlo, además de otorgar certidumbre jurídica a los contribuyentes en su forma de aplicación.

En este contexto, cabe señalar como antecedente, que en términos generales, el citado Decreto otorgó los siguientes estímulos fiscales consistentes en:

1.) Un crédito fiscal equivalente al 100% del impuesto sobre la renta (ISR) que se cause por los pagos que se realicen por concepto de intereses provenientes de bonos emitidos por sociedades residentes en México, colocados entre el gran público inversionista a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores (LMV); cuyo impuesto, las personas residentes en México estarían obligadas a retener a los residentes en el extranjero; siempre que se trate de personas residentes en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación.

2.) La aplicación de la tasa del 10% del ISR a las ganancias obtenidas por personas físicas residentes en México y personas físicas y morales residentes en el extranjero, que realicen la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas residentes en México, en Bolsas de Valores concesionadas en los términos de la LMV, a través de una oferta pública inicial (OPI) y cuyas acciones no hayan cotizado con anterioridad en las Bolsas mencionadas; o cuando se trate de enajenaciones con motivo de un proceso de desinversión por parte de un fideicomiso de inversión en capital de riesgo en el país (FICAP).

Con la finalidad de clarificar la aplicación de este Decreto, mediante las nuevas reglas administrativas incorporadas en la Resolución de referencia, se destaca lo siguiente:

Conceptos de ingresos derivados de una deuda corporativa afectos a la aplicación del estímulo

Se define que los bonos son aquellas obligaciones o títulos de deuda susceptibles de circular en bolsas de valores concesionadas en términos de la LMV, que se emitan en serie o en masa y representen la participación en un crédito colectivo; para estos efectos, se considera que dichos bonos se encuentran en bolsas de valores concesionadas cuando estén colocados y registrados en mercados reconocidos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (CFF) y la propia RMF-2019.

Acreditación de la residencia fiscal de los residentes en el extranjero

Para efecto de acreditar que el pago se realiza a una persona residente de un país o jurisdicción con el que México tiene un tratado para evitar la doble tributación o un acuerdo amplio de intercambio de información, previamente a la recepción del pago correspondiente, el residente en el extranjero deberá entregar un escrito bajo protesta de decir verdad, firmado por éste o su representante, donde conste que es residente de un país que cuente con dicho tratado o acuerdo en vigor.

Enajenación de acciones de las sociedades mexicanas

Se precisa que el valor del capital contable, calculado previamente a la (OPI), de la sociedad mexicana cuyas acciones sean enajenadas no podrá ser mayor a veinticinco mil millones de pesos (el Decreto del 8/enero/2019 establecía un millón de pesos).

Operaciones de sobreasignación que pueden aplicar el estímulo

Se amplía el beneficio del Decreto a las operaciones de sobreasignación, entendidas como la distribución de un volumen adicional de títulos al monto de una OPI de valores, siempre que la sociedad mexicana no haya cotizado con anterioridad en bolsas de valores concesionadas, de acuerdo a la LMV o en mercados reconocidos de acuerdo al propio CFF; y se cumpla con los siguientes requisitos:

Que no exceda el monto o número de valores inscritos en el Registro Nacional de Valores; Que la sobreasignación se encuentre estipulada en el contrato de colocación correspondiente; Que la operación no exceda de 30 días posteriores a determinación del precio de colocación de las acciones de la oferta pública; Se cumplan otros requisitos que en su caso establezca la CNBV mediante reglas de carácter general.

Adicionalmente, las ofertas públicas posteriores a una OPI inicial podrán tener el mismo beneficio, siempre que las acciones ofertadas correspondan a la misma sociedad emisora y a la misma serie accionaria que la que fue ofertada inicialmente.

Enajenación de acciones de una sociedad objeto de inversión de una sociedad de propósito específico para la adquisición de empresas

Se extiende el estímulo fiscal de aplicar la tasa del 10% del ISR a las ganancias obtenidas, a los contribuyentes personas físicas y extranjeros que obtengan ganancias por la enajenación de acciones emitidas por una sociedad mexicana residente en el país, cuando dichas acciones sean adquiridas por una sociedad de propósito específico para la adquisición de empresas, o se hayan obtenido del canje efectuado con motivo de una fusión entre la sociedad emisora y la sociedad de propósito específico cuando esta se coloquen entre el gran público inversionista y siempre que cumpla con lo siguiente:

Que las acciones enajenadas no hayan cotizado anteriormente en bolsas de valores concesionadas.

Que la sociedad de propósito específico mantenga las acciones adquiridas hasta que realice la fusión con la emisora o transcurra un periodo de dos años a partir de la adquisición de las acciones

Que las sociedades presenten ante el SAT un aviso de forma conjunta a través de mediante el cual se notifique la operación, por medio de la ficha de trámite 1/DEC-11 “Aviso para llevar a cabo la enajenación de acciones emitidas por una sociedad objeto de inversión o efectuar la fusión entre una sociedad objeto de inversión y una sociedad de propósito específico para la adquisición de empresas”.

Se cumplan los requisitos adicionales establecidos en el propio Decreto.

Participación de figuras jurídicas extranjeras relacionadas con fideicomisos de inversión en capital de riesgo o sus administradores

Se amplía el beneficio del estímulo fiscal aplicable a la tasa de retención del 10% del ISR relativo a las ganancias por la enajenación de acciones de sociedades mexicanas adquiridas por un FICAP, que obtengan las personas físicas y morales residentes en el extranjero.

Bajo este escenario, también se considerará que un FICAP adquirió al menos una participación del 20% de las acciones de una sociedad mexicana, calculado antes de la OPI, cuando hayan sido adquiridas a través de una figura jurídica extranjera que sea similar al fideicomiso de referencia, y sea considerada como entidad transparente para efectos fiscales en el extranjero.

 

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