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TIPS FISCALES No. 305 – ALTERNATIVAS FISCALES PARA ENFRENTAR LA CRISIS POR COVID-19

Con motivo de la situación actual de emergencia sanitaria por el COVID-19 así como de las acciones extraordinarias por causa de fuerza mayor que se derivan de la misma, se hace necesario analizar el impacto económico negativo o positivo en las empresas, dentro del marco de las disposiciones fiscales en vigor.

A este respecto, cabe destacar que las autoridades fiscales, a la fecha, no han otorgado ninguna prórroga ni suspensión de plazos para las personas morales, para el cumplimiento de las obligaciones en materia de impuestos federales; además de que la presentación de las declaraciones periódicas, las solicitudes de devolución de cantidades a favor de impuestos, los avisos y requerimientos de información etc., continúan realizándose conforme a su procedimiento ordinario.

A continuación, efectuamos nuestros comentarios y análisis con respecto a algunas disposiciones fiscales que prevén beneficios o alternativas que consideramos relevantes, a efecto de que las empresas puedan hacer frente a un escenario económico adverso derivado de la emergencia sanitaria.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

  • Solicitud de devoluciones de cantidades a favor

Tratándose de contribuyentes que tengan cantidades a favor de contribuciones federales, estos podrán solicitar la devolución de las mismas, a efecto de optimizar el flujo de efectivo; por lo que se hace necesario revisar detalladamente dichas cantidades, considerando que los plazos y términos previstos en el CFF continúan con normalidad.

Para tal efecto, es importante cuidar que toda la información o aclaración requerida en el procedimiento sea entregada, en tiempo y forma, y se encuentre debidamente soportada; por lo tanto, es necesario anexar en la solicitud toda la documentación correspondiente para darle celeridad al trámite.

  • Pago de contribuciones en parcialidades o en forma diferida 

Se establece la opción de solicitar a las autoridades fiscales, a petición expresa de los contribuyentes, mediante la autorización respectiva, de efectuar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones federales omitidas y de sus accesorios, sin que dicho plazo exceda de 12 meses para el pago diferido, y de 36 meses para el pago en parcialidades, siempre y cuando:

Los contribuyentes presenten el formato de solicitud que el SAT establezca para tales efectos; y paguen el 20% del monto total del mencionado crédito fiscal actualizado al momento de presentar la solicitud de autorización del pago a plazos elegido, en parcialidades o diferido; quedando el 80% restante del adeudo, sobre el cual se exigirá la garantía del interés fiscal.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

  • Reducción de los pagos provisionales

Se establece la posibilidad de solicitar autorización para efectuar la reducción de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio 2020, en caso de que los contribuyentes estimen que el coeficiente de utilidad del ejercicio que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos; lo cual probablemente puede suceder con motivo de la disminución de ingresos en el periodo; por lo que con esta medida se busca optimizar el flujo de efectivo en las empresas.

Para tal efecto, la solicitud de autorización de referencia, se deberá presentar un mes antes de la fecha en que se deba efectuar el entero del pago provisional por el cual se solicite su disminución.

  • Aplicación de la PTU en pagos provisionales

Por otra parte, a más tardar el 30 de mayo de 2020, los patrones estarán obligados, en su caso, a efectuar el pago de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU); lo cual da lugar a que el monto de dicho pago deba disminuirse, por partes iguales, de la utilidad fiscal determinada para efecto del cálculo de los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal en curso, de manera acumulativa.

  • Descuentos sobre compras

Con el fin de buscar la optimización del flujo de efectivo, se puede negociar, ya sea con clientes o proveedores, el otorgamiento de descuentos por pronto pago; en cuyo caso, quien lo reciba tendrá una reducción de los costos o gastos correspondientes en el ejercicio.

  • Operaciones de factoraje financiero

Para efecto de buscar liquidez en las empresas, la enajenación de la cartera a un tercero es una opción viable de analizar, mediante la realización de una operación factoraje financiero conforme al contrato respectivo, lo cual permite la obtención del flujo de efectivo por los derechos de crédito o cuentas por cobrar antes de su fecha de exigibilidad o vencimiento; en cuyo caso, además del efecto financiero, se deben revisar las implicaciones fiscales que se derivan en materia del ISR como del IVA, según corresponda, tanto para el enajenante como para el adquirente.

  • Fluctuaciones cambiarias

Se da el tratamiento asimilable a intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo.

Por lo tanto, se hace necesario analizar los efectos derivados de las ganancias o pérdidas cambiarias que se generen durante el ejercicio, tanto para efecto de los pagos provisionales mensuales así como para la determinación del ISR anual del ejercicio en curso.

Asimismo, como consecuencia de la devaluación del peso mexicano frente a las monedas extranjeras, es importante revisar el impacto que se va a generar derivado de la realización de pérdidas cambiarias durante el ejercicio; lo cual podría dar lugar que se sufra una pérdida fiscal en el ejercicio.

  • Opción de acumulación de ingresos por cobros en parcialidades 

Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos por el cobro total o en parcialidades del precio o por la contraprestación pactada por la realización de actividades empresariales, y no hayan entregado la mercancía o prestado el servicio, además de haber emitido el CFDI correspondiente, podrán optar por considerar dichos cobros como ingresos acumulables para efectos de los pagos provisionales y la determinación del impuesto anual, en lugar de considerar el monto total de la contraprestación pactada como ingreso; pudiendo deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado en proporción al ingreso acumulado que corresponda a dichos cobros.

  • Créditos incobrables

En el caso de pérdidas que derivan de créditos que no puedan cobrarse (conforme a los términos pactados en los contratos respectivos), ya sea por haberse cumplido en el mes de que se trate el plazo de prescripción que corresponda, o antes bajo el concepto de notoria imposibilidad práctica de cobro con base al monto del crédito respectivo; los contribuyentes podrán deducir dichos créditos siempre y cuando se cumplan los requisitos fiscales aplicables para estos efectos.

  • Pagos de penas convencionales e indemnizaciones por daños y perjuicios 

Tratándose de indemnizaciones por daños y perjuicios y de penas convencionales, estas podrán deducirse cuando la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor (cuyo pago por virtud de un incumplimiento, en su caso, podría derivarse por la actual situación de emergencia sanitaria), o por actos de terceros; salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable a la persona que las paga.

Por el contrario, la persona que reciba el pago de los conceptos antes indicados deberá acumularlos.

  • Ajuste Anual por Inflación 

Los contribuyentes que tengan créditos y deudas contratados en moneda extranjera, para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes; en cuyo caso, se deberá determinar el ingreso acumulable o el monto deducible que se derive de la fluctuación cambiaria, según corresponda, al cierre del ejercicio.

  • Intereses moratorios

Tratándose de intereses moratorios que se hayan incurrido a partir del mes que en el deudor incurrió en mora, los contribuyentes solo acumularán dichos intereses que se devenguen durante los primeros tres meses.  A partir del cuarto mes, únicamente se acumularán los intereses moratorios efectivamente cobrados que excedan del total de los intereses moratorios devengados ya acumulados previamente. 

  • Perdidas por caso fortuito o fuerza mayor

Tratándose de pérdidas de bienes o inversiones del contribuyente en el ejercicio, que se deriven por causas de fuerza mayor o caso fortuito, estas se podrán deducir siempre y cuando el valor de adquisición de los bienes sea considerado a valor de mercado y el monto de las inversiones haya sido deducibles para efectos de la determinación del ISR.

  • Recuperación de seguros

Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, en el caso de pérdidas de bienes del contribuyente, se considerarán como ingresos acumulables en el ejercicio, siempre que dichas cantidades no sean reinvertidas o utilizadas para redimir pasivos para la adquisición de los mismos bienes.

  • Destrucción de inventarios

Cuando los inventarios de un contribuyente pierdan su valor o se vuelvan obsoletos, se podrán deducir en el ejercicio, siempre que se cumplan con los requisitos específicos establecidos para tales efectos; entre estos, dar aviso al SAT con al menos 30 días antes de la fecha de la destrucción de los mismos.

Asimismo, para poder deducir mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, relacionados con la salud (importante ante la situación de emergencia sanitaria) y bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, o vivienda se deberán ofrecer en donación a donatarias autorizadas, dedicadas a la atención de los requerimientos anteriormente mencionados, además de cumplir con los requisitos específicos establecidos; entre estos, dar aviso al SAT con al menos 15 días antes de la fecha de la primera destrucción de los mismos.

  • Donativos otorgados

Las empresas que por virtud de la crisis de emergencia sanitaria efectúen donativos, estos serán deducibles siempre y cuando se efectúen en favor de donatarias autorizadas, y el monto total de los donativos otorgados no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción.

Cuando se realicen donativos a favor de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal referida.

  • Limitación a la deducción de intereses

En virtud de la emergencia sanitaria es probable que las empresas tengan que recurrir a la obtención de préstamos o financiamientos para poder hacer frente a sus obligaciones con terceros (trabajadores, proveedores, fisco federal y local, acreedores diversos, etc.).

Sin embargo, hay que tener en cuenta que para el ejercicio fiscal de 2020, se incorporó como parte del paquete reformas fiscales, una nueva limitante para la deducción de deducción de intereses netos del ejercicio que deriven de deudas contraídas por el contribuyente, en la cantidad que exceda del monto que resulte de multiplicar la utilidad fiscal ajustada por el 30%.

Cabe señalar que el cálculo referido sería inaplicable a los contribuyentes cuyos intereses devengados durante el ejercicio que deriven de sus deudas no excedan de la cantidad de $20,000,000.00, o bien, cuando el monto de los intereses acumulados sea igual o superior al monto de los intereses devengados a cargo.

En razón de lo anterior, es recomendable analizar las implicaciones fiscales que se derivarían de obtener un financiamiento y evaluar su impacto en la determinación del ISR anual de 2020.

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